繁榮哲學社會科學：需要系統研究會計學科體系

于玉林

【摘 要】 在加快構建中國特色哲學社會科學的大環境下，需要重視對會計學科體系的系統研究，明確學科與會計學科的真諦。會計學科是按照反映客觀會計事物的具有專門的、穩定的、系統的知識體系性質而劃分的類別，會計學科的性質屬于管理學科門類，會計學科體系是在會計學科發展過程中，由各會計分支學科相互聯系、相互制約、相互促進而形成的有機整體。基于會計學科體系的發展過程探討會計學科的發展規律，構建現代會計學科體系需要創新發展會計學科。高校創新發展會計學科體系要為爭創一流會計學科創造條件。

【關鍵詞】 學科; 會計學科; 會計學科性質; 會計學科體系; 一流會計學科

【中圖分類號】 F230 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）01-0007-08

一、學科與會計學科的真諦

（一）學科的界定與劃分

習近平總書記2016年5月17日在哲學社會科學工作座談會上的講話中指出：加快構建中國特色哲學社會科學，要體現繼承性、民族性，體現原創性、時代性，體現系統性、專業性，“中國特色哲學社會科學應該涵蓋歷史、經濟、政治、文化、社會、生態、軍事、黨建等各領域，囊括傳統學科、新興學科、前沿學科、交叉學科、冷門學科等諸多學科，不斷推進學科體系、學術體系、話語體系建設和創新，努力構建一個全方位、全領域、全要素的哲學社會科學體系。”[1]推進學科體系首先需要弄清楚什么是學科，學科的真實含義是什么，為此需要給學科下定義。《現代漢語詞典》中的解釋為“學科是按照學問的性質而劃分的門類。”[2]“學問，是正確反映客觀事物的系統知識。”[2]《辭海》中的解釋為“學科，學術的分類，指一定科學領域或一門科學的分支。”[3]“學術，指較為專門、有系統的學問。”[3]《中華人民共和國學科分類與代碼國家標準（GB/T 13745-2009）》中的定義為“學科是相對獨立的知識體系，……。‘相對強調了學科分類具有不同的角度和側面，‘獨立則使某個具體學科不可被其他學科所替代，‘知識體系使‘學科區別于具體的‘業務體系或‘產品”。

比較以上學科、學問和學術幾個概念的定義，“學科是劃分的門類”，容易產生誤解，以為門類只是學科的一種分類而沒有其他的分類;“學科是學術的分類”，學術是什么，使其缺乏通俗性;“學科是相對獨立的知識體系”，沒有揭示學科的特殊性，具有相對獨立的知識體系的專題研究不一定都是學科。筆者認為：學科是按照反映客觀事物的具有專門的、穩定的、系統的知識體系性質而劃分的類別。

在科學技術發展過程中，需要更好地為科技政策和科技發展規劃以及科研項目、科研管理服務，國家制定了《中華人民共和國學科分類與代碼國家標準（GB/T 13745-2009）》，“本標準僅將學科分類定義到一、二、三級，共設62個一級學科或學科群、676個二級學科或學科群、2 382個三級學科。一級學科之上可歸屬到科技統計使用的門類”，門類不在標準中出現。門類排列順序是：A 自然科學，B 農業科學，C 醫藥科學，D 工程與技術科學，E 人文與社會科學。學科群是具有某一共同屬性的一組學科。每個學科群包含若干個分支學科。

為了指導高等教育工作，規定專業劃分、名稱及所屬門類，設置和調整專業、實施人才培養、安排招生、授予學位、指導就業等管理工作，教育部制定了《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》。根據本目錄的規定，學科分為學科門類、一級學科和二級學科。學科門類分設哲學、經濟學、法學、教育學、文學、歷史學、理學、工學、農學、醫學、管理學、藝術學12個。專業類92個;專業506種。專業分基本專業和特設專業。

（二）會計學科的界定、劃分與性質

1.會計學科的界定

會計學科是哲學社會科學中一門重要的學科。1962年6月23日中共中央批轉財政部黨組和人民銀行黨組《關于全國會計工作會議情況的報告》時指出：“辦經濟離不開會計，經濟越發展，會計越重要。”[4]會計對國民經濟的發展起著基礎性作用，繁榮哲學社會科學要重視會計學科體系的研究。

什么是會計學科，按照學科的含義，會計學科是按照反映客觀會計事物的具有專門的、穩定的、系統的知識體系性質而劃分的類別。從會計學科的含義可知，會計學科具有以下特點：客觀性，會計學科反映的會計事物（會計工作）是真實存在;知識性，在會計實踐中所獲得的感性認識和理性認識;專門性，會計學科反映的知識限于會計對象及其相關的內容;穩定性，會計學科反映的知識，經過實踐檢驗，成熟度較高，基本內容不會發生大的變化;系統性，會計學科反映的內容是各種會計要素相互聯系、相互促進而形成的有機整體。

2.會計學科的劃分

會計學科是具有共同屬性的學科群，包含若干分支學科。根據《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》的規定，會計學科的學科門類屬于12管理學，其下一級學科是“1202工商管理類”，在基本專業中，二級學科有120203會計學和120204財務管理;在特設專業中，1202工商管理類之下，有二級學科120213財務會計教育。如圖1。

3.會計學科的性質為什么屬于管理學科門類

《學科分類與代碼國家標準（GB/T 13745-2009）》，在630管理學630.40企業管理中，有630.4020財務管理、630.4025成本管理，在790經濟學中，有790.37會計學，其下有：790.3710工業會計學、790.3720農業會計學、790.3730商業會計學、790.3740銀行會計學、790.3750交通運輸會計學、90.3799會計學其他學科，在790.65價格學中，有790.6540成本管理學。而在《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》中，卻將《學科分類與代碼國家標準（GB/T 13745-2009）》中630管理學的財務管理、成本管理，790經濟學中的會計學及其各部門會計和成本管理學等都納入12管理學，這是否意味著會計學屬于管理學門類。

會計學科是否屬于管理學門類，涉及對會計學科（會計、會計學）本質的認識。管理是對主體的經濟活動，按照既定的目標，采用相應職能和管理手段的實施過程。會計學科屬于管理學門類，是因為會計學科具有管理職能，它體現在以下各方面：（1）企業信息化推進了會計管理，企業實施信息化建立會計管理信息系統，取代了會計核算手工操作系統，實現會計核算、業務核算和統計核算的一體化，并使會計核算與會計管理相融合，推進了會計管理。（2）企業管理現代化要求財務會計機構重組加強了會計管理，按照統一、集中、精干、高效、節約的原則設置會計機構，將會計核算與會計管理相融合，責權一致設置工作崗位，加強了會計管理。（3）會計制度規定要實行會計管理的重要環節——會計監督，《中華人民共和國會計法》第五條規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。”第四章“會計監督”對會計監督做了具體的規定。（4）會計核算內含會計管理的機制，如會計原始憑證審核和會計事項確認的有關要求或規定，已包含了管理的內容。（5）依法治理會計工作是依法對會計工作的管理，組織或依法治理財務會計工作，有法必依，執法必嚴，違法必究，就是依法對財務會計工作進行的管理。（6）繼承會計“用賬”的優秀傳統，在傳統會計工作的“四賬”（記賬、算賬、報賬、用賬）中的用賬，就是依據賬本的資料對資金活動進行管理。

二、會計學科體系發展的規律性

（一）會計學科體系的性質

在《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》中，會計學科是一級學科工商管理類之下的二級學科，由于長期歷史的積累，會計學科的內容豐富、復雜，已包括各種會計分支學科而形成會計學科體系。因而，會計學科體系是在會計學科發展過程中，由各會計分支學科相互聯系、相互制約、相互促進而形成的有機整體。從會計學科體系的結構分析，它具有系統的性質，也可以說會計學科體系即會計學科系統，并具有系統的性質。

會計學科體系（以下簡稱“體系”）具有系統性，使其有以下特征：整體性，體系是由各分支學科組成的有機整體;相關性，體系的各分支學科相互聯系和相互作用;層次性，體系具有層次結構，并相應分解為所屬層次的子系統;目標性，體系各分支學科所要完成的任務;封閉性，體系的各分支學科及其相互關系，不與外界發生聯系而呈現的一種狀態;開放性，體系的各分支學科及其相互關系，是通過各種渠道與外部環境發生關系而呈現的一種狀態。

從會計學科體系具有的特征可以看出，會計學科體系建設包含多種要求：（1）會計學是一門科學，會計學科體系要體現繼承性、特色性、時代性、原創性、系統性和專業性;（2）發展會計學所包括的各種分支學科，要囊括傳統學科、新興學科、前沿學科、交叉學科、冷門學科等諸多學科;（3）會計學科體系的建設，要正確處理體系內各分支學科之間相互聯系、相互制約、相互促進的關系;（4）會計學科體系的建設，要正確處理體系與哲學社會科學其他學科和自然科學之間的交叉關系;（5）會計學科體系的研究成果要轉化為會計課程體系和會計教材體系，并提升其水平;（6）會計學科體系的研究成果要有助于高等學校爭創一流會計學科。

（二）會計學科體系由小到大的繁榮發展

1.20世紀50年代至70年代：借鑒蘇聯會計模式的改進型會計學科

中華人民共和國的成立標志著建立社會主義會計學科的開始。在50年代，會計學科的建設，首先是引進蘇聯的一批會計著作，在我國出版的有（蘇）葛萊赫著《蘇聯會計學基本教程》（1951年初版），（蘇）日布拉克著《蘇聯工業會計教程》（1952年），（蘇）歌列赫和杉柯夫合著《國營農場核算》（1953年），（蘇）巴岡諾夫和沙洛莫維赤合著《工業企業經濟活動分析》（1954年），（蘇）馬卡洛夫著《會計核算原理》（1955年）等，各種書籍的出版直接影響我國會計學科的建立和發展。我國會計學界借鑒蘇聯會計模式，在總結我國會計工作經驗的基礎上，出版了一批會計著作，例如《工業企業財務會計教程》（修訂本）[5]、《會計核算》（修訂本）[6]、《工業會計核算》和《工業企業經濟活動分析》[7]等，這些會計著作的出版，標志著我國對會計學科研究的起步，也是建立我國現代會計學的雛形。借鑒蘇聯會計模式改進并有創新型的會計學科建設延續到70年代。

這段期間，會計學科建設的特點是：在引進蘇聯會計學科的基礎上改進和創新會計學科;依據我國會計制度和相關法規建立會計學科;會計學科以會計核算為重點，對每門會計學科進行專門的研究，基本上沒有會計學科體系的探討。

2.20世紀80、90年代：改革創新會計學科的大發展

1978年12月黨的十一屆三中全會做出了把工作重點轉移到社會主義現代化建設上來的戰略決策，開啟了改革創新的時代。進入20世紀80年代，對會計學科的研究范圍逐漸擴大，學科逐漸增多。從西方國家引進的會計著作和會計理論，對我國會計學科的發展產生了一定影響。1993年7月1日施行《企業財務通則》和《企業會計準則》、十幾種行業會計制度和財務制度，使我國的會計工作更好地適應市場經濟的需要，并與國際會計準則相協調。在此環境下，推動了對會計學科體系的研究，其成果是發表論文和出版著作，而集中體現在出版的會計工具書中。例如：

1987年，中南財經大學編的《經濟科學學科辭典》[8]，其中會計學科包括會計學（會計學原理、部門會計學、會計制度設計、會計分析、會計史）、會計法學、會計制度學和企業會計學8門學科。

1989年，郭道揚主編的《會計百科全書》[9]，會計學科包括會計發展史、會計學原理、預算會計、稅收會計、金融會計、工業會計、商業會計、電子數據處理會計、西方財務會計、管理會計、工業財務管理與分析、審計12門學科。

1990年，侯文鏗主編的《會計辭海》[10]，會計學科包括基礎性會計、生產部門會計、流通部門會計、服務部門會計、其他專業性會計、檢驗性會計、技術性會計、研究性會計8大類及其41門學科。

1991年，楊紀琬等主編的《經濟大辭典（會計卷）》[11]，會計學科包括會計學、工業會計、運輸會計、農業會計、商業會計、對外貿易會計、預算會計、金融會計、基本建設會計、中外合資經營企業會計、電算化會計、管理會計、會計史、審計、公司會計、合伙會計、獨資會計、稅務會計、遺產會計、人力資源會計20門學科。

1994年，于玉林主編的《現代會計百科詞典》[12]，會計學科包括基礎性學科、職能性學科、部門性學科、專門性學科、綜合性學科5大類及其144門學科。

1999年，余秉堅主編的《中國會計百科全書》[13]，會計學科包括會計、宏觀會計、微觀會計、企業會計、財務會計、成本會計、管理會計、工業會計、農業會計、商品流通企業會計、施工企業會計、郵電通信企業會計、房地產開發企業會計、交通運輸企業會計、鐵路運輸企業會計、民航運輸企業會計、金融企業會計、保險企業會計、旅游和飲食服務企業會計、對外經濟合作企業會計、高新技術企業會計、股份制企業會計、外商投資企業會計、建設單位會計、政府及非營利組織會計、公共會計、會計電算化27門學科。

在這段期間，會計學科建設的特點是：引進西方國家會計學科;有借鑒和創新的會計學科;依據行業會計制度建立會計學科并對每門會計學科進行專門研究;開始對會計學科體系進行探討。

3.進入21世紀：中國特色推進會計學科繁榮發展

進入21世紀，繼續沿著1997年9月黨的十五大提出的“高舉鄧小平理論偉大旗幟，把建設有中國特色社會主義事業全面推向21世紀”所指明的方向，建設中國特色的會計學科。2001年1月1日開始施行新的不分行業的《企業會計制度》，推行已制定的企業會計準則。在出版的會計著作中體現對會計學科的研究，例如：

2002年，馮淑萍主編的《簡明會計辭典》[14]，會計學科包括會計學、財務會計、財務管理、管理會計、成本會計、政府及非營利組織會計、審計7門學科。

2002年，于玉林主編的《大會計學概論》[15]，提出會計學科體系按學科性質與范圍不同分為會計基礎學科、企業會計學科、事業會計學科、個體經濟會計學科、人本會計學科、會計專門學科和綜合會計學科7大類學科。

2009年于玉林主編的《會計大百科辭典》[16]，會計學科包括8大類及其109門學科，即會計基礎學科9門、企業會計學科52門、政府會計學科4門、非營利組織會計學科5門、個體經濟會計學科3門、人本會計學科12門、會計規范學科9門和綜合會計學科15門。

習近平同志提出，中國特色哲學社會科學應該囊括傳統學科、新興學科、前沿學科、交叉學科、冷門學科5類。一般來說，傳統學科，是歷史相傳下來的學科;新興學科，是傳統學科的對稱，是經濟全球化、科學技術日新月異、中國特色發展而形成的學科;前沿學科，是居于主導地位、能代表該學科發展趨勢、具有帶動其他學科發展的學科;交叉學科，不同學科相互融合而形成的新學科;冷門學科，是很少有人關注或意料不到的學科。《會計大百科辭典》會計學科按這5類分列如表1。

在這段期間，會計學科建設的特點是：重視對會計學科體系的研究;與會計準則相適應研究會計學科，反映部門會計的特點;重視對會計的傳統學科、新興學科、前沿學科、交叉學科和冷門學科的研究;出現會計學科研究的細化與會計學科研究綜合化相結合的發展趨勢。

（三）會計學科體系發展的規律

從會計學科體系發展過程可以發現，影響會計學科發展的因素主要有指導思想、國家戰略和規劃、經濟政治文化社會生態建設的發展、科學技術進步、現代化管理、會計規范（會計法規、會計制度、會計準則）、中國特色、會計國際化和會計人員素質等，致使不同時期會計學科的發展在數量上和質量上都有差異，但會計學科發展的總趨勢，是由單一的少數會計學科的發展到多層次的多學科的繁榮發展，并從中揭示會計學科發展的規律。

會計學科發展的規律主要有：

1.組織規劃和宏觀會計戰略引領會計學科發展，國家有關部門制定一定時期的規劃，引領會計學科的發展，如財政部制定的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，教育部制定的《高等學校“十三五”科學和技術發展規劃》;會計學會或會計研究會、會計研究組織，進行宏觀會計戰略的研究，引領會計學科的發展。

2.會計改革推動會計學科發展，隨著會計環境的發展變化，對需要進一步提高的會計學科和不相適應的會計學科進行改革，推動會計學科的發展。

3.會計創新推動會計學科發展，在會計領域出現的新經驗、新現象、新問題、新理論、新思維、新方法等，通過調查和研究，采用相應的創新形式，驅動會計學科的創新發展。

4.現代化管理促進會計學科發展，企業現代化管理是用系統論、控制論和信息論等科學理論，樹立人本、民主、經營、競爭等先進思想，采用各種科學的管理方法和管理手段，使管理達到世界現代化發展水平，適應企業現代化管理發展的需要而促進會計學科的發展。

5.科技進步推動會計學科發展，現代通訊技術、信息技術、網絡技術、數字技術等的運用，加快會計學科的發展。

6.會計法規促進會計學科發展，隨著會計法規的制定、修訂和實施，依法治理會計工作的開展，促進會計學科的發展。

7.會計交叉學科促進會計學科發展，會計學科與其他哲學社會科學、自然科學的交叉，會計學科之間的交叉，學科交叉融合進而促進會計學科的發展。

8.會計中國特色與會計國際化推動會計學科的發展，中國特色的理論、道路、制度和文化等，以及會計國際化實施，相應推動會計學科的發展。

9.會計引進促進會計學科發展，在從國外引進會計的理論、思想、方法、教材，通過消化吸收、借鑒改進的基礎上，促進會計學科的發展。

10.會計系統綜合促進會計學科發展，對相同專題的論文、資料、專著，通過文獻綜述、系統綜合或集成整合，形成新的會計學科和提高原有會計學科水平，從而促進會計學科發展。

三、構建現代會計學科體系

（一）現代會計學科體系建設的基礎：學科建設

會計學科體系是一個系統，建立優化的層次結構系統，可以強化會計學科和提升會計理論水平;深化和細化會計學科，理論聯系實際，有利于提高會計工作水平。建立會計學科體系，目的在于推動會計學科的發展。會計學科體系是由若干會計學科相互聯系而構成的有機整體。會計學科分一級學科和二級學科。根據《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》規定的“二級學科會計學”，以及會計學發展的需要和會計工作的實際情況，在會計學之下，可設置一級會計學科（會計類學科）和二級會計學科（會計分支學科），二級會計學科分基本學科和一般學科，如圖2所示。

圖2表明，在會計學之下，設置若干個一級會計學科即會計類學科;每個一級會計學科即會計類學科之下，設置若干個二級會計學科即會計分支學科，會計分支學科分為基本學科和一般學科。例如，表1“《會計大百科辭典》會計學科分類表”，在一級會計學科“傳統學科”（類學科）之下，設置會計學等51個二級會計學科即會計分支學科，并將會計分支學科分為基本學科和一般學科。

現代會計學科體系建設的基礎是學科建設。學科建設需要有組織有規劃地進行，學科建設是一個發展過程：（1）確定學科研究項目，依據有關會計科學發展規劃，指導各級會計主管部門、會計學會、會計研究機構、會計研究者確定會計學科研究項目;（2）制定會計學科研究計劃，明確學科建設的要求：學科是客觀需要，有確定的研究對象、理論基礎、學科體系、科研手段、相應研究方法和研究組織形式，采用相應的表現形式——學術論文、專題研究報告、專著和教材等，確定完成時間等;（3）搜集整理資料，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”方針，進行會計學科的創新研究;（4）通過實踐和檢驗，逐步達到一定的理論度、系統度、認知度、可行度和成熟度，形成新的會計學科，或對原有會計學科進行全面提升和完善。

（二）現代會計學科體系的內容：體系結構

現代會計學科體系的內容即體系結構，是指包括哪些會計學科。這里會計學科體系的會計，不是傳統意義上的會計，而是指現代的大會計，包括計量會計和定性會計兩大部類[17]。大會計范疇使會計學外延擴大和內涵豐富，導致會計學科體系學科的擴大。會計學科體系的學科，是指已經形成的學科，成熟度不夠和尚在規劃發展中的但有發展前途并能形成的學科。會計學科體系包括哪些內容（學科），實際上是對全部會計學科進行的分類，分類結果的學科要具有客觀性、對象性、指導性、實用性、交叉性、時代性和相對性等。

按學科內容的性質，將會計學科分為會計基礎學科、企業會計學科、政府會計學科、非營利組織會計學科、個體經濟會計學科、人本會計學科、會計規范學科和綜合會計學科8類，及每類所屬各種學科，這種分類沒有充分體現時代性和原創性。

為了全面反映會計學科的繼承性和創新性的要求，會計學科按學科的時代性，將會計學科分為傳統學科、新興學科、前沿學科、交叉學科和冷門學科5類，以及每類所屬各種學科，如表1會計學科分類的內容。

會計學科體系列入全部會計學科，不利于制定會計學科體系發展規劃來指導會計學科的發展。因此，列入制定會計學科體系發展規劃的學科，只能是在全部會計學科中選擇具有基礎性、重要性、指導性和引領性的會計基本學科。這樣，現代會計學科體系是由各類會計學科及其基本學科相互聯系而形成的有機整體。在制定一定時期會計學科體系發展規劃時，如表1會計學科分類的資料，從全部學科分類中選擇基本學科，如表2。

表2顯示，從全部109門學科中選擇50門學科為基本學科，其中傳統學科24門，新興學科14門、前沿學科5門、交叉學科4門和冷門學科3門，列入會計學科體系發展規劃，這有利于指導和推動會計學科的發展。

會計學科體系是動態的，隨著時代的發展而變化，學科所屬類別的性質也將發生變化，如新興學科變化為傳統學科，冷門學科變化為前沿學科，并有新學科的產生。

（三）創新發展會計學科體系

創新是會計學科發展的驅動力。解放思想、實事求是、與時俱進、制度自信、文化自信、理論自信，是創新的前提;樹立創新意識、錘煉創新精神、提升創新能力，是創新的基本條件。會計創新是會計人員及其相關人員在一定時空和環境條件下，以特定的方式和方法，在會計及其相關的實踐過程中有效地解決會計領域各方面問題的創造性活動。會計創新表現在原來沒有的現在有了，原來有的現在發生了根本性變化。會計創新的本質是發展，發展是創新的現象與本質、形式與內容的統一，創新的目的最終是為了會計學科的發展。創新驅動會計學科體系的發展，基礎是創新發展會計學科。會計學科創新的方式主要有傳承創新、集成創新、交叉創新、引進再創新和原始創新。

1.傳統會計學科的傳承創新

會計傳承創新，是在繼承優秀會計傳統的基礎上，適應當代經濟社會發展的需要而進行的會計創造性活動。傳承是對優秀傳統文化的世代相傳的傳授與繼承。會計傳統是世代相傳的優秀的會計的思想、道德、精神、作風、理論、方法和制度等。會計傳承創新具有以下特點：基礎性，是會計存在和發展的根基;適應性，能適應不同時期的會計環境;穩定性，一般不受或抵制外界干擾;功能性，具有永恒的以服務形式體現的核算與管理的基本職能;體制性，保障會計正常運行的基本條件——機構、人員、規范與機制;時期性，是一定時間、地點和條件下所積累的人的智慧成果;內生性，有理論的支撐，有實踐的基礎，繼承創新優秀會計傳統，促使會計學科的發展。

2.交叉會計學科的交叉創新

會計交叉創新，是會計交叉學科在一定條件下，由跨學科的兩門或兩門以上不同的學科，相互結合、相互作用、相互交叉，滲透融合而進行的會計創造性活動。會計學科交叉是客觀事物的聯系性、復雜性和效用性，通過各學科的交叉融合而形成新的會計學科。會計交叉學科的形式，有會計學與文化學科交叉、與經濟學科交叉、與社會學科交叉、與自然學科交叉的會計學科。會計交叉學科是會計學科發展的新增長點，有利于促進會計學科的發展。

3.相關會計內容的集成創新

會計集成創新，是創新主體，依據基礎理論和會計理論，利用現代信息技術和會計技術，對各種相同或相關創新要素進行綜合、選擇、整合和優化，使各要素相互聯系、相互制約、相互促進，形成具有特定功能的，以提高經濟效益或創新會計理論與方法的創造性活動。集成創新的學科，是按照創新學科的要求，以其相關的原有的研究成果為基礎，在文獻綜述的基礎上進行再創新而形成的新學科。

4.引進會計學科的再創新

會計引進再創新，是會計引進主體，依據國際通行規則通過一定方式，從國外引進會計的理論、思想、方法、模式和管理等項目，在消化吸收的基礎上，對其進行的再創造性活動。選擇再創新的標準：引進的內容在當前不具有先進性;引進的內容需要提高其質量和水平;引進的內容與我國實際使用存在較大差異;引進的內容需要提高會計理論水平;引進的內容需要完善會計方法等，因而需要再創新。對引進的會計內容，在消化吸收和按學科要素綜合的基礎上，對其進行再創造性活動而形成新的會計學科。

5.待開發會計學科的原始創新

會計原始創新，是創新主體，在一定條件下，最早（首先）開發出具有突破性的會計創造性活動。原始創新不同于其他創新而有其特征：首創性，是前所未有的獨創;導引性，是進一步開展研究的基礎和起點;震撼性，是對各方面有巨大影響;實踐性，是研究成果能夠運用于社會實踐。原始創新的新學科是會計學科創新的最高層次，對會計理論和學科建設、會計教育發展、指導會計工作將產生巨大影響。[18]

創新發展會計學科體系，需要把握會計學科發展趨勢：會計系統化、會計信息化、會計網絡化、會計數字化、會計管理化、會計社會化、會計人本化、會計大眾化、會計法治化、會計誠信化、會計特色化、會計國際化和會計現代化等的發展趨勢。把握會計學科的發展趨勢，創新驅動會計學科體系的進一步發展。

（四）會計學科體系與會計課程體系

會計學科體系的科學價值和社會價值，重要的是要轉化為會計課程體系或為會計課程體系建設提供藍圖。會計學科體系是由各種會計學科相互聯系而形成的有機整體，會計課程體系是由各種會計課程相互聯系而形成的有機整體，這兩個體系是相對獨立的，然而卻是相互聯系、相互制約、相互促進而協調地共同發展。

會計學科體系建設的重要依據，是高等學校需要開設的會計課程及其實施情況，它促進會計學科的發展，提高會計學科的質量，開發新的會計學科。會計學科研究的成果即形成的會計學科，它需要轉化為設置會計課程并編寫其會計教材，才能體現出會計學科的科學價值和社會價值。高等學校會計課程體系的建立，需要以會計學科體系為基礎，從中選擇相關的會計學科設置為會計課程。會計課程是會計專業教學的科目，需要有具體反映會計課程內容的會計教材。因此，可以說，會計課程體系即會計教材體系，會計學科體系與會計課程體系即會計學科體系與會計教材體系，相互存在著密切的關聯。

會計學科體系與會計教材體系的相互共同發展的依存關系及其歷史性的對接，不等于是兩個體系學科與教材的名稱、內容、數量和質量都是等同的，而是基本上相同或相近但存在差異。會計學科體系與會計教材體系是相對獨立的體系，在全國范圍內，會計主管部門、會計研究機構、高校會計專業師生和社會人士等都在分別從事會計學科和會計教材的研究，由于所處環境和條件不同，會出現認識上和發展上的差異，這有利于推動會計學科體系的發展和促進會計教材體系的建設。

高等學校會計教材體系的建設對于培養會計人才十分重要。我國已建成一批重點教材和精品教材，促進了會計學科的發展。有一些會計教材還存在一些問題，如內容相對陳舊、理論脫離實際、課程之間重復、盲目照搬西方理論、過度使用數學等需要得到改正。

建設會計教材體系是一項系統工程，基本要求是：要有正確的指導思想和發展方向，要加強馬克思主義基本理論、體現核心價值觀，要貫徹黨的教育方針——堅持德育為先、能力為重[19]，要具有時代特征、中國特色、反映中國經驗，要解放思想、實事求是、與時俱進，要繼承優秀傳統、引進再創新，要理論聯系實際、合理運用數學、正確對待西方經濟理論，要堅持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，要學科齊全、有重點、結構合理。

高等學校會計專業的課程體系一般包括四部分：全校公共基礎課，是由國家教育部指定課程;全校選修課，是除會計專業課程以外的哲學社會科學和自然科學方面的課程;會計專業必修課，是構成會計課程體系的主干課程;會計專業選修課，是開闊視野、豐富知識、適應就業創業的課程。對會計專業必修課和選修課需要改革創新，如表1會計學科分類的資料，從全部109門學科中選擇50門學科（也可將近年出現的如《會計創新學》、《云會計》等調整列入）為基本學科，其中40%即20門學科為專業必修課，60%即30門學科為專業選修課，在基本學科中將近一半即24門學科是傳統學科，其余26門學科分別是新興學科、前沿學科、交叉學科和冷門學科。按要求從基本學科的分類中，選擇專業必修課和專業選修課。見表3。

從表3可以看出，按學科的性質分類選擇的專業必修課和專業選修課的結構，有利于培養創新性的會計人才，同時也有利于改革創新驅動會計課程體系和會計學科體系的發展。

四、建設具有中國特色的一流會計學科

創新發展會計學科體系要為爭創一流會計學科創造條件。2015年8月18日，中央全面深化改革領導小組第十五次會議審議通過了《統籌推進世界一流大學和一流學科建設總體方案》（以下簡稱《方案》），提出“要推動一批高水準大學和學科進入世界一流行列或前列，提升中國高等教育綜合實力和國際競爭力，培養一流人才，產出一流成果”。這為中國高等學校的發展提供了新的機遇，也為研究會計學科體系展現了美好的前景。

（一）會計專業學科與會計學科

《方案》中的一流學科，是指教育部門制定的《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》中的基本專業（352種）和特設專業（154種），在該目錄中，基本專業的管理學門類之下工商管理類（一級學科）有會計學、財務管理（二級學科），特設專業的管理學門類之下工商管理類（一級學科）有財務會計教育（二級學科）。在《統籌推進世界一流大學和一流學科建設總體方案》中，提出建設一流大學和一流學科的任務是“（1）建設一流師資隊伍。（2）培養拔尖創新人才。（3）提升科學研究水平。（4）傳承創新優秀文化。（5）著力推進成果轉化。”這既是建設一流大學的任務，也是建設一流學科的任務。從中可以看出，一流學科的學科，是指學校組織專業教學的單位。因此，目錄中的“會計學”應是具有多項任務的“會計專業學科”組織。

會計專業學科不同于本文所研究的會計學科。會計學科是會計知識體，是各種會計知識元素相互聯結而形成的知識體;會計學科（二級學科）之下，有各種會計分支學科（三級學科），各種會計分支學科相互聯系、相互制約、相互促進而形成會計學科體系。會計專業學科的組織形式如會計系或會計學院的建設任務，就包含了對會計學科體系的研究。會計專業學科與會計學科（會計學科體系）是包含關系，對會計學科體系的建設即對一流會計專業學科的建設，對一流會計專業學科的建設也就包含了對會計學科體系的建設。

（二）建設一流會計學科的標準

一流學科是指具有一流的師資隊伍、學生素質、科學研究、優秀文化和社會服務的學科。學科是師資隊伍建設的平臺，也是培養拔尖創新人才的平臺;學科是科學研究的平臺，也是為社會服務的平臺。一流學科建設是一流大學建設的基礎，沒有一流學科也就沒有一流大學。“雙一流”建設的核心是一流學科建設。

《方案》提出“以中國特色、世界一流為統領，以支撐創新驅動發展戰略、服務經濟社會為導向”的指導思想，并據以提出五項建設任務：建設一流師資隊伍、培養拔尖創新人才、提升科學研究水平、傳承創新優秀文化、著力推進成果轉化。根據這五項建設任務，可以確定建設一流會計學科的標準是：

1.一流的師資隊伍，培養德才兼備以德為先的，有理想信念、有道德情操、有扎實學識的，以中青年教師和創新團隊為重點的一流師資隊伍。

2.一流的學生素質，培養具有歷史使命感和社會責任心，富有創新精神和實踐能力的創新型、應用型、復合型的人才。

3.一流的科學研究，以國家重大需求為導向，提升高水平科學研究能力，為經濟社會發展和國家戰略實施做出重要貢獻。

4.一流的優秀文化，增強文化自覺和制度自信，傳承創新優秀會計文化，堅持用價值觀引領知識教育，把社會主義核心價值觀融入會計教育教學全過程。

5.一流的社會服務，深化產學研結合，將一流會計學科建設與促進經濟社會發展緊密結合，將會計學科研究成果轉化為產業服務和為社會培養會計人服務。

（三）提升會計學科研究水平

一流會計學科建設的核心，是要通過提升會計學科研究，使其達到一流的科學研究水平。提升會計學科的研究，從范圍上，對會計學科的研究，實際上是對會計學的分支學科的研究，包括對會計專業必修課和選修課的研究，在研究過程中，擴大研究的范圍，重視會計交叉學科的研究;從形式上，對會計學科的研究，是在對會計課程體系研究的同時，相應對會計教材體系進行研究，從不同形式視角的研究有利于深化會計學科內容的研究;從內容上，以問題為導向，對教學過程中出現的問題、教材中發現的問題與經濟社會發展中的重大問題，有針對性地選擇與基礎學科、交叉學科、前沿學科和創新學科相關的問題進行研究。

在高等學校，對會計學科研究的基本力量是會計教師隊伍，按照“萬眾創新”的精神，需要人人參加會計學科研究。如把會計教師隊伍分為科研型和教學型兩部分，而對教學型的教師不要求搞科學研究是不恰當的，高校的會計教師都應該以教學為主（是教師的本職工作），但要提高教學水平需要結合自己的教學實踐，以問題為導向研究教學中的問題。對教學問題的研究實際上是對會計學科的最現實的研究，既可以提高教學水平，也可以提高學科水平。

（四）發揮優勢建設一流會計學科

國家統籌推進世界一流大學和一流學科建設之后，不再實施“211工程”“985工程”“優勢學科創新平臺”“特色重點學科項目”等重點建設，這向廣大高等學校爭創一流大學和一流學科建設提出了挑戰。

我國高等學校一般都設有會計專業學科，并具有一定優勢，如有人所說：會計“‘老字號煥發青春，‘新品牌光照四方”。這使得會計學科在原有建設的基礎上，有爭創一流學科的條件。會計學科爭創一流學科，需要按照《方案》提出的建設任務、財政部《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》提出繁榮會計理論研究的要求，以及建設一流會計學科的標準有序地推進實施。

會計一流學科建設是會計學科做大做強的發展過程，需要從學校會計專業學科的實際情況出發，確定會計學科爭創一流建設目標和發展階段：

第一階段目標，提升會計學科的實力、競爭力與影響力，進入本省（直轄市、自治區）高等學校一流會計學科或一流會計學科前列。

第二階段目標，解放思想，與時俱進，進一步提升會計學科的實力、國內競爭力與國內影響力，進入全國高等學校一流會計學科或一流會計學科前列。

第三階段目標，制度自信、文化自信、理論自信，敢攀登學科高峰，繼續提升會計學科的實力、國際競爭力與國際影響力，使會計學科進入世界一流學科或世界一流會計學科前列。

在爭創一流學科的過程中，各個高等學校的會計學科相互聯系、相互學習、相互競爭、相互促進，使會計學科在競爭的過程中，呈現出百舸爭流、百花齊放的驅動力，推動著會計學科的發展永遠向前。

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【作者簡介】 于玉林（1934— ），男，湖北建始人，天津財經大學教授、博士生導師，研究方向：會計理論