應(yīng)用型科技項(xiàng)目立項(xiàng)中的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)問(wèn)題分析

李虹 張 慶 李來(lái)兒

【摘 要】 近年來(lái)，我國(guó)一直在努力推動(dòng)科技項(xiàng)目評(píng)估工作科學(xué)化、規(guī)范化，不斷完善立項(xiàng)評(píng)估模式、評(píng)估方法和評(píng)估體系指標(biāo)等。科技項(xiàng)目是否立項(xiàng)，不但要評(píng)審其科學(xué)價(jià)值、創(chuàng)新性、社會(huì)影響以及可行性方案，還應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度對(duì)科技項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，科技企業(yè)整體財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)以及項(xiàng)目財(cái)務(wù)計(jì)劃與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用合理性評(píng)價(jià)是應(yīng)用型科技項(xiàng)目評(píng)估中的主要部分，由此可以判斷申報(bào)者是否具備相應(yīng)的科技項(xiàng)目投入能力以及科技投入的充分性、節(jié)約性、合理性與必要性。這些財(cái)務(wù)問(wèn)題及其評(píng)價(jià)應(yīng)該成為應(yīng)用型科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估中的重要考量因素。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)用型科技項(xiàng)目; 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià); 財(cái)務(wù)狀況

【中圖分類號(hào)】 F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）01-0072-02

一、引言

2018年中興通訊被美國(guó)制裁事件再次警醒了國(guó)人，科技興國(guó)！為了有效支持國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施以及提高資金效率，必須重視和加大對(duì)各級(jí)各類科技項(xiàng)目的立項(xiàng)評(píng)估與管理工作。我國(guó)科技項(xiàng)目種類繁多，按照科學(xué)研究的分類方法，科技項(xiàng)目可以分為基礎(chǔ)研究項(xiàng)目、應(yīng)用研究項(xiàng)目和發(fā)展研究項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部通常又是由多個(gè)不同層次的研究與開發(fā)活動(dòng)，不同領(lǐng)域、不同類型的單位與人員組成的。本文討論的應(yīng)用型科技項(xiàng)目，是泛指應(yīng)用研究項(xiàng)目，是對(duì)社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)能提供直接的技術(shù)服務(wù)和支持的科技項(xiàng)目，其最終研究成果是在市場(chǎng)中投入應(yīng)用，創(chuàng)造直接的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。例如國(guó)家高技術(shù)發(fā)展計(jì)劃（也稱“863”計(jì)劃）項(xiàng)目，就是比較典型的應(yīng)用研究項(xiàng)目。

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)應(yīng)用型科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估常見評(píng)估模式主要有會(huì)議評(píng)估和通訊評(píng)估（即盲評(píng)）兩種，通常，一個(gè)科技項(xiàng)目只有通過(guò)盲評(píng)才能夠進(jìn)入會(huì)議評(píng)估。縱觀各國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)科技項(xiàng)目的立項(xiàng)評(píng)估模式，可以歸納為：一是以數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)架構(gòu)的定量分析方法[1]，有完備的定量指標(biāo)和系統(tǒng)的計(jì)算方法;二是定性與定量分析方法相結(jié)合的評(píng)估模式。這些評(píng)估模式，對(duì)提高科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審的科學(xué)性和公正性，節(jié)約資源，起到了積極的作用。但科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估面臨很多的問(wèn)題，亟待解決，特別是立項(xiàng)評(píng)審過(guò)程中的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)問(wèn)題，項(xiàng)目申報(bào)資料中往往存在許多的財(cái)務(wù)問(wèn)題[2]，比如，申報(bào)單位近年的整體財(cái)務(wù)實(shí)力以及財(cái)務(wù)狀況情況、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否充足，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總預(yù)算及分項(xiàng)支出是否經(jīng)濟(jì)合理，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道等等。如果這些財(cái)務(wù)問(wèn)題不解決，科技項(xiàng)目將難以順利進(jìn)行，因此，科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審必須重視對(duì)申報(bào)單位的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)專家的審核意見應(yīng)該作為項(xiàng)目是否立項(xiàng)的一個(gè)重要的考量因素。財(cái)務(wù)專家要在短時(shí)間對(duì)申報(bào)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，提出評(píng)價(jià)意見，并交由技術(shù)類專家作為評(píng)審參考。

在科技項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性評(píng)估中，科技項(xiàng)目條件評(píng)估占有一定的比重，包括項(xiàng)目立項(xiàng)前申報(bào)單位的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況評(píng)估與預(yù)測(cè)以及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用合理性評(píng)價(jià)研究等主要內(nèi)容，具體有項(xiàng)目的資金來(lái)源分析、項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性分析以及透過(guò)審計(jì)報(bào)告分析申報(bào)企業(yè)基本面與風(fēng)險(xiǎn)等。

二、申報(bào)單位整體財(cái)務(wù)實(shí)力分析評(píng)價(jià)

申報(bào)單位整體的財(cái)務(wù)實(shí)力如何，可以從單位的財(cái)務(wù)狀況入手進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，通過(guò)申報(bào)單位財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)可以判斷申報(bào)單位是否具備相應(yīng)的科技項(xiàng)目投入能力，能否配合政府資助的引導(dǎo)性經(jīng)費(fèi)來(lái)完成項(xiàng)目。通常情況下，科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審時(shí)間比較緊，可利用的申報(bào)單位呈報(bào)的資料有限，除技術(shù)因素外，基于財(cái)務(wù)視角考量和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)該主要圍繞申報(bào)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析，具體財(cái)務(wù)問(wèn)題相關(guān)分析如下：

（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分布和資金來(lái)源渠道分析評(píng)價(jià)

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分布和資金來(lái)源渠道分析可以通過(guò)單位的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析。一是重點(diǎn)查看流動(dòng)資產(chǎn)分布狀況是否良好，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、企業(yè)的凈資產(chǎn)額等，透過(guò)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以評(píng)估科技項(xiàng)目的資金來(lái)源是否有保障，項(xiàng)目資金是否安全;二是分析短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債結(jié)構(gòu)分布，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，如果申報(bào)單位資產(chǎn)負(fù)債率占比過(guò)高，表明企業(yè)再融資能力較弱，若有經(jīng)常性短期借款，勢(shì)必存在較大的還款壓力，一旦立項(xiàng)后，科研項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)被挪用的風(fēng)險(xiǎn)就比較大。

（二）申報(bào)單位經(jīng)營(yíng)成果分析評(píng)價(jià)

申報(bào)單位經(jīng)營(yíng)成果的好壞，可以通過(guò)對(duì)單位的利潤(rùn)表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)得出結(jié)論。利潤(rùn)表反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的具體情況，再結(jié)合企業(yè)銷售利潤(rùn)率的高低，可以判斷其盈利增長(zhǎng)是否持續(xù)。這些關(guān)乎科技項(xiàng)目立項(xiàng)后企業(yè)是否有充足的自籌經(jīng)費(fèi)來(lái)源投入項(xiàng)目研究和建設(shè)中。

（三）申報(bào)單位的現(xiàn)金流分析評(píng)價(jià)

現(xiàn)金流就像是企業(yè)的血液，一個(gè)企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)完全依靠良好的現(xiàn)金流做支撐，所以，在應(yīng)用型科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估中，對(duì)于申報(bào)單位的現(xiàn)金流進(jìn)行分析評(píng)價(jià)是相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不可或缺的重要內(nèi)容，可以通過(guò)申報(bào)單位的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。項(xiàng)目立項(xiàng)分析評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量”項(xiàng)目，這個(gè)指標(biāo)可以有效地檢驗(yàn)企業(yè)利潤(rùn)的成色，如果經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為正，說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金流充沛，利潤(rùn)帶給了企業(yè)實(shí)實(shí)在在的真金白銀，能夠保障科技項(xiàng)目所需自籌資金的投入，能夠配合政府資助的引導(dǎo)性經(jīng)費(fèi)來(lái)完成項(xiàng)目。

三、申報(bào)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)計(jì)劃評(píng)價(jià)分析

申報(bào)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)計(jì)劃評(píng)價(jià)分析，重點(diǎn)應(yīng)該審核與評(píng)價(jià)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用是否合理，科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的合理性評(píng)價(jià)是根據(jù)專家經(jīng)驗(yàn)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核具體項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)計(jì)劃，判斷科技投入的充分性、節(jié)約性、合理性與必要性[3]，包括科技項(xiàng)目的資金來(lái)源分析、項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性分析以及透過(guò)審計(jì)報(bào)告分析申報(bào)企業(yè)基本面與風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）科技項(xiàng)目資金來(lái)源分析

從財(cái)務(wù)角度對(duì)科技項(xiàng)目的資金來(lái)源進(jìn)行分析，重點(diǎn)考核科技項(xiàng)目的資金來(lái)源是否有穩(wěn)定的保障[4]，一旦立項(xiàng)后，申報(bào)單位是否有能力完成項(xiàng)目建設(shè)。具體做法是要審核申報(bào)單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，一是審核資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期借款、短期借款等項(xiàng)目的分布情況，如果發(fā)現(xiàn)貨幣資金及流動(dòng)資產(chǎn)總額低于科技項(xiàng)目所需投資額，那么，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)可以認(rèn)定項(xiàng)目資金來(lái)源沒有保障。此外，如果一個(gè)單位的資產(chǎn)負(fù)債率比較高，說(shuō)明再融資比較困難，假如當(dāng)年有大量的固定資產(chǎn)投資，則存在立項(xiàng)資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的分析，可以評(píng)價(jià)科技項(xiàng)目所需自籌資金是否有保障。三是現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量”最好為正數(shù)，因?yàn)橹挥羞@樣才說(shuō)明企業(yè)有良性資金流，自籌項(xiàng)目資金充裕。

（二）科技項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析

重點(diǎn)對(duì)申報(bào)單位的科技項(xiàng)目申報(bào)書中列明的資金投入計(jì)劃進(jìn)行審核，主要計(jì)算的指標(biāo)包括投資回收期與投資收益率，如果投資回收期太短，則有可能說(shuō)明項(xiàng)目可行性分析不夠準(zhǔn)確;如果回收期太長(zhǎng)，可能會(huì)導(dǎo)致無(wú)法與驗(yàn)收時(shí)間匹配，不符合立項(xiàng)要求。此外，項(xiàng)目投資收益率應(yīng)該以行業(yè)優(yōu)秀水準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)，不達(dá)標(biāo)者不予立項(xiàng)。

（三）審計(jì)報(bào)告分析

審計(jì)報(bào)告可以從財(cái)務(wù)角度透視企業(yè)基本面情況是否良好，是否存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)審過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)申報(bào)單位被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)該警惕其持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否受到影響，如果有影響，那么該申報(bào)單位不宜獲得科技項(xiàng)目立項(xiàng)資助。

四、應(yīng)注意的問(wèn)題

1.由于科技項(xiàng)目的類型差別較大，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法有一定的局限性，很難形成具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)結(jié)果，因此，按照行業(yè)對(duì)科技項(xiàng)目分類評(píng)估是比較科學(xué)的評(píng)價(jià)方法。此外，也要充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等人工智能技術(shù)，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，提高效率，盡量節(jié)省評(píng)估專家的精力和時(shí)間。

2.項(xiàng)目申報(bào)單位為初創(chuàng)型科技類中小企業(yè)的，為防止立項(xiàng)資金打水漂，財(cái)務(wù)評(píng)審應(yīng)該嚴(yán)格設(shè)定一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債率警示線。凡是資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)警示線的，一律不予立項(xiàng)，因?yàn)檫@類企業(yè)往往創(chuàng)建時(shí)間短，家底薄弱，一旦資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，企業(yè)必然存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)過(guò)程中，要注意識(shí)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一些人為造假情況。個(gè)別申報(bào)單位為了達(dá)到科技項(xiàng)目立項(xiàng)之目的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，如通過(guò)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的調(diào)整，降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率;超出自有資金能力的投資預(yù)算，等等。所以，在科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審過(guò)程中，如果有必要，應(yīng)該組織評(píng)審專家進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，以確保項(xiàng)目立項(xiàng)公平、公正。

4.目前，有關(guān)應(yīng)用型科技項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)該采用什么評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等，尚未有明確界定，但越來(lái)越傾向于從社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度去考慮[5]。綜合考量科技項(xiàng)目實(shí)施對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境帶來(lái)的多重影響，特別是，應(yīng)用型科技項(xiàng)目可能帶來(lái)的環(huán)境影響正日益受到重視和關(guān)注，所以，有關(guān)項(xiàng)目立項(xiàng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該與此相呼應(yīng)。比如，是否可以考慮把環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)考核項(xiàng)目和指標(biāo)納入科技項(xiàng)目立項(xiàng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)內(nèi)容中，注重從財(cái)務(wù)視角考量科研技術(shù)的研發(fā)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，從而使科研技術(shù)的積極影響和消極影響能夠得到一個(gè)全面的分析和評(píng)估。

總之，科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估是科技項(xiàng)目管理工作的重要組成部分，是推動(dòng)我國(guó)科技持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化科技資源配置、提升科技管理水平的重要手段和保障。應(yīng)用型科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估過(guò)程中應(yīng)充分重視對(duì)申報(bào)單位的整體財(cái)務(wù)實(shí)力和項(xiàng)目財(cái)務(wù)計(jì)劃的評(píng)價(jià)，單位財(cái)務(wù)狀況評(píng)估與預(yù)測(cè)以及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用合理性評(píng)價(jià)應(yīng)該成為科技項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估考量的重要因素。

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【作者簡(jiǎn)介】 李虹（1964— ），女，四川內(nèi)江人，成都信息工程大學(xué)教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);張慶（1970— ），女，貴州沿河人，成都信息工程大學(xué)講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理;李來(lái)兒（1964— ），男，山西太原人，博士，成都信息工程大學(xué)教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：管理會(huì)計(jì)