淺析農村中小學財務內控制度存在的問題及對策

楊何蘭

摘要：當前我國農村中小學實施內部控制過程還處在不斷的探索實踐和發展階斷，普遍存在諸多不足和問題。這些問題的存在直接影響了學校的正常運轉和長期發展。為了規范農村中小學校的財務經濟管理行為，讓學校有限的資金發揮更大的效益，把財務風險控制在可承受范圍內，有必要在不斷的實踐工作中總結經驗，改正不足，本文對農村中小學財務內控制度存在的問題及改進對策進行探討。

關鍵詞：農村中小學 內部控制制度 內部審計

一、農村中小學內部控制建設的重要性

學校內部控制能夠有加強對經濟活動風險的防范和管控，合理保證單位的經濟活動合法合規、資產安全和真實有效、財務數據真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。近幾年來，國家加大了對農村義務教育學校經費投入的力度，同時對筆者所在的怒江傈僳族自治州實施了14年免費教育，免去了高中三年的課本費、學費和住宿費，對高中部分學生和建檔立卡戶學生補助生活費。每年有大量的資金流入學校，要做到把它管控好、使用好，使之發揮最大的效益，勢必就要不斷完善學校內部控制制度，使內部控制制度能夠在農村中小學校內部發揮重要的作用。內部控制的全面實施能夠規范學校日常運行管理，加強各部門、各科室和相關人員之間的協調交流和合作，提高資金使用效率，有效防范財務風險，對促進學校管理水平的提升具有舉足輕重的作用。

所以，根據學校自身實際情況建立與學校發展相匹配的內部控制制度，對確保農村中小學校長期穩定和持續發展具有十分重要的促進作用和深遠的意義。

二、農村中小學校內部控制制度存在的問題

（一）各方面重視程度不夠

中小學承擔著培養學生的重任，同時也承受著中考和高考的巨大壓力，在整個學校的運行中，一切都以學生、教學為主，教職工的主要責任也是教育、教學。當談到內部控制時，教職工普遍反應是涉及經濟制度建立和實施工作是財務部門的事，與從事教學管理和教學研究的領導職工及一線教師沒多大關系。據我對我市中小學校的調查發現，現有的中小學內部控制制度都是由財務部門在運作制定并負責全面實施。領導基本上很少過問，當然造成這種局面的原因其中之一是我們的領導多是教師出身，不具備財務方面的知識，普遍存在單位負責人內部控制意識淡薄，只重視學生成績的提高和學校常規化管理，忽視內部控制度的建設，所以中小學內部控制制度極易形成掛在墻上、說在嘴上、落實不到行動上的局面。

（二）內部控制建設基礎環境薄弱

由于中小學屬于全額撥款事業單位，經費全靠財政所款，因為其性質的特殊性，中小學內部控制建設相關開展活動大多得不到好的環境支持。干好干壞都有工資保障，不會少一分一毫。這樣的機制使得內部控制建設基礎環境相當薄弱，內部控制建設特別是初期困難重重，遇到很大的阻力。雖然一些中小學制定了相關的內部控制制度，但由于得不到廣大職工有力支持，單位負責人也未能真正意識到建立內部控制制度對學校長足發展的重要性，單位內部各部門、各科室人員對內部控制的建設持觀望態度，即以旁邊觀者的身份來看待這一新鮮事物。

（三）內部控制制度不夠完善

當前大多學校內部控制制度存在照本宣科，套用固定模式的情形。沒有從學校的實際情況出發，對內部控制制度指標沒有細化和量化，指向不明確，導致了內部控制制度缺乏合理的可執行力。大家對內部控制制度范疇理解也是各顯神通，各有各理，單純認為只要制定出納會計職務分離制度或采購支出實行集體決策制度就算是制定了內部控制制度，這在很大程度上縮小內部控制管理所涉及的范圍，違背了制定內部控制全面性原則的要求。與國家要求制定內部控制制度所要達到的目的背道而馳。由于內控制度建設的不完善，內部控制的執行效力也就大打折扣。

（四） 財務工作人員功底不夠扎實，人員機制得不到有力保障

中小學教育屬于服務機構，不會產生收益盈利情況，這樣的屬性就會使學校（包括部門）對學校財務工作未能引起足夠的重視，因為觀念的輕視和思想的守舊，所以對財務基礎工作不夠夯實。學校從事財務工作的人員大多數從半路出家，從教學崗位轉到財務崗位，有些財務工作人員沒有專業勝任能力和職業道德素養。在與財務有關的知識方面有所欠缺。即便是從專業學校畢業的對口專業人員，由于要適應不斷發展的經濟形勢，財務管理制度的要求也日新月異，如果后續不對他們進行持續的業務知識方面和職業道德素養的培訓，知識未能及時得到更新，思想還停留在老路上，未能及時掌握國家的經濟動態和發展形勢，就會導致我們的財務人員無所適從，隨之而來的是財務數據失真的情況時有發生，經濟犯罪行為屢見不鮮。

中小學經常涉及經濟活動的人員基本固定且人數不多。在內部控制執行的過程中，通常存在一人肩挑多崗情形的存在。真正做到崗位的徹底分離在中小學的實際工作中存在一定的困難。如目前中小學校均未實行財產保管與記賬分離，通常由1人擔任。合同的簽訂及審批崗位也未完全分離等等。

（五）缺乏健全的監督管理機制

雖然中小學校上級主管部門教育局配備了獨立的內部審計人員，但從實際情況上來看，這種內部審計工作存在一定的問題和局限性，未建立對下屬學校財務會計工作長效監督機制，未實現全面審計和監督管理，重點就放在看看我們的上報的憑證、報表，對各學校的賬證、賬賬和賬實是否相符未能實施有效監督。因此相關監督機制并不能發揮出本身的職能。也未建立全面的風險評估機制和風險控制方法。

某市教育部門下屬的一所學校在2014年發生了一個真實的案例，會計同時保管了票據和印鑒章，在出納毫不知情的情況下，幾個月之間采用自開支票自蓋章的形式揮霍了單位263萬元的資金用于賭博，給國家造成了重大損失，在社會上形成了不良影響。按常規每月要將報表報送教育局內審，這種錯誤是很容易發現的，但此人半年均未上報報表，對這一反常情況，相關人員也未對其進行跟蹤監督檢查。所以導致了這一事件發生。

（六） 資金使用程序不規范，采購程序不合法

一是不按照財政部門下達的資金用途使用資金，擅自改變資金用途，項目資金之間交叉使用，拆東墻補西墻；二是資金使用隨意性大，審批流程不合法，重要經濟事項和重大資金開支不通過學校領導班子集體研究決策和會簽；通常由學校領導在單據上簽字后，未經審核崗審核，出納就給予報銷了支出；三是對采購目錄上要求辦理采購手續的貨物、工程或服務未履行相關報批手續即直接與商家進行采購；有的單位甚至為了規避公開招標或進場交易，將整體事項分拆成多個小事項，這樣就可以到采購中心報備后進行自行采購（目前我省規定每月可自行采購額度為20萬元）；四是辦理經濟業務結算時不按公務卡強制結算目錄進行結算，向單位預支現金支付或向供貨單位賒賬。

三、農村中小學校內部財務控制的應對措施

（一） 轉變思想觀念，強化內部控制意識

首先，中小學校校長作為學校的法定代表人，理應對學校內部控制的建立健全和有效實施負責。因此必項加強對單位負責人內部控制方面的培訓力度，強化其內部控制意識。增強學校整體內部控制意識，大力開展內部控制相關內容宣傳，舉辦內部控制知識講座，讓全體師生員工都自覺并積極的投入到內部控制的建設與管理工作當中來；其次，構建良好的內部控制環境，合理規劃各部門、教師崗位在內部控制制度建設之中的職能，明確各自的職責劃分，知曉各人在內部控制建設中應扮演的角色，實現彼此之間相互監督、互相交流，進而使得中小學校全體工作人員內部控制意識達到統一，整體內部控制意識得以提升；確保中小學內部崗位責、權、利為一體的管理機制。

（二）完善內部控制制度，建立績效考評機制

1.各中小學校應根據自身職能部門特點，制定出一套符合學校自身的內控制制度。首先，明確制定內部控制制度的目的是為了防范經濟風險的發生，根據學校自身情況制定各個環節的關鍵控制點和應對措施；使之與當前教育發展相適應；其次，完善內部控制度建立，樹立風險防范管理意識，建立風險管理預警機制，加強對財務風險的防范和管控。

2.建立績效考評機制?？茖W設置考評指標體系，實行獎優罰劣，對于在內部控制的建設和執行過程中，成績突出的，給予一定的物質或精神獎勵；對于違法違規的，追究其相應的責任。使內部控制制度真正落到實處。

（三）不相容職務相互分離

中小學應配備足夠的管理人員，實行不相容職務相互分離，明確劃分各自的職責權限，形成相互制衡的工作機制。有效防止舞弊現象的發生，確保資產的安全完整，提高資金的安全使用效率，為內部控制財務目標的實現奠定扎實的基礎。

（四）夯實財務基礎工作

多吸納從專業學校畢業的對口人員從事學校財務工作。將具備專業勝任能力和職業道德素養作為遴選和任用人員的重要標準，加強對財務人員培訓力度。財務管理是一個不斷發展的過程，需要與當前的經濟發展相適應，只有不斷給財務人員充電，才能保證他們適應不斷變化的經濟形勢，做到嚴于律己，廉潔奉公，當好單位的“賢內助”，管好這個“家”。

（五）完善內審監督管理機制

一方面，上級主管部門應強化內部審計監督職能，對下屬學校內部控制制度進行監督與管理，平時多深入到基層學校，定期對學校內部控制制度設計的有效性和執行的效果進行評價，并形成書面報告，對發現的問題督促其進行整改；另一方面，加大對中小學校各類資金使用情況的監督和管理。成立由校內紀檢成員、工會代表、教師代表組成的學校內部財務監審小組，對學校涉及的資金進行全面、適時的監控，使其能夠更好的為中小學教育教學提供后勤保障服務。如市教育主管部門針對上述巨大貪污事件的發生，制定了一系列防范措施：每月上報月報表附銀行對賬單、出納對賬單；銀行賬戶綁定學校校長及分管財務副校長手機號、定期委托中介機構對學校財務進行審計等等。

（六）規范支出管理

一是規范資金使用支出程序，以往實行的單位領導“一手遮天下”的管理方法，實踐證明存在很多弊端，已不適應當前社會經濟飛速發展需要。目前大部份學校已實行單位法人和分管領導“雙簽制”，由此加大了資金支出的審批力度，在一定程度有效實現了對資金風險的管控。二是合理確定審批權限，成立學校內部物資采購小組，小組成員分別由學校班子成員、總務、財務及教師代表共同組成。嚴格執行“預算—計劃申請—支出批復”的審批流程，自上而下，逐級審批?！叭匾淮蟆笔马棻仨毥涍^學校領導班子集體研究決定和審批。三是嚴格按照政府采購法規進行采購，規范采購行為；辦理相關審批手續。對于按規定應使用公務卡結算的公務活動，除特殊情況外，必須按相關規定辦理。四是實行國庫集中收付制度，適時對單位資金使用情況進行監控。

總之，中小學校內部控制工作是一項系統工程，涉及學校內部方位、經濟活動的全過程和全體教職員工。當務之急是要全面建立和健全行之有效的內部控制制度，對在審計結果中發現的內部控制缺陷進行積極整改，確保內部控制執行的有效性，促進內部控制目標的實現。

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（作者單位：云南省怒江州瀘水市第一中學）