論政府會計制度改革對事業單位的影響

周曉杰

摘要：一直以來，事業單位扮演著政府輔助的角色，在很多領域發揮了舉足輕重的作用。隨著我國社會經濟體制的不斷完善，事業單位會計工作的開展受到越來越廣泛的社會關注。傳統的會計核算準則及提供的相關信息，已不能滿足當前的需求。為加快建立健全政府會計核算標準體系，2017年10月，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》正式印發，并將于2019年1月1日起實施。新準則有效的實現了財務會計與預算會計相結合，更加全面、真實、有效的反映經濟業務活動，降低財務風險。行政事業單位只有充分認識到政府會計改革的意義和所面臨的挑戰，積極采取措施應對改革，才能保證新制度的順利實施，從而有力的推進單位財務管理水平的提高和財政經濟持續發展。

關鍵詞：政府會計制度 事業單位 改革

政府工作的開展是為廣大人民群眾服務的，行政事業單位會計不同于一般的企業會計，有著自己的獨特性，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，以及財稅體制改革，現行的預算會計已不能滿足經濟社會發展的需要，十八屆三中全會提出，政府會計改革作為財政改革的重要內容，需要根據我國目前的國情，建立基于部門決算報告的新型政府綜合財務報告制度。

一、我國事業單位會計制度發展歷程

事業單位會計制度自1998年正式實施以來，經歷了多次改革，作為會計學科的重要分支，它在財務會計領域占據著十分重要的位置。最初的事業單位會計制度以收付實現制為基礎，包括了《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》以及各類行政事業單位會計制度，后來為了適應經濟社會發展，先后在事業單位推行了國庫集中支付制度改革、政府收支分類改革等一系列財政改革，使財政資金的使用發揮更大的效益。而隨著全球經濟一體化進程的加速，事業單位要摒棄傳統的收付實現制的核算，融入國際通行的權責發生制，以便能全面反映事業單位的收支情況及財務狀況。因此，在2017年10月正式印發《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》，新的體系適用于各級各類行政事業單位，不再區分行政和事業單位，也不再區分行業事業單位。

二、事業單位會計制度改革的主要內容

（一）重構了政府會計核算模式

新的政府會計與傳統會計體系相比，比較明顯的變化就是“雙基礎”“雙功能”并行，以權責發生制和收付實現制同時存在的模式進行核算，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制。同時實現了財務會計和預算會計雙功能，前者借助傳統意義的五個會計要素進行核算，后者通過預算收入、預算支出、預算結余三個會計要素進行核算，根據兩類會計要素核算的內容，細化了會計科目的設置，當一項經濟業務發生時，分別按照各自核算基礎進行平行記賬，從而使會計核算更加合理，更加細化。

（二）擴大了政府資產負債核算范圍

新政府會計準則重新對會計要素的概念進行了界定及確認，為提升資產負債計量工作日后的適用程度，擴大了資產負債的核算范圍，增加了應收款項和應付款項的核算內容，確認自行開發形成無形資產的成本，增加了公共基礎設施等領域的核算科目，合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，引入了壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等核算內容，為準確反映政府財務信息提供了數據支持。

（三）完善了政府財務報告建設體系

會計核算模式改革后，會計報表的編制將包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表，報表的編制以收付實現制為基礎，以單位預算會計生成的數據為準；政府財務報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表等會計報表附注，報表的編制以權責發生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數據為準。其中，是否需要編制現金流量表視單位自身情況而定，附注主要反映為便于報表使用者理解會計報表的內容而對報表的編制基礎、依據、原則等所做出的解釋。 “雙報告”完善了財務會計報告和決算報告共存的報表結構體系，兩套報表之間的勾稽關系，通過“本期預算結余與本期盈余差異調節表”反映并在附注中進行披露。

三、事業單位會計制度改革的重大意義

（一）有助于規范財務管理體系，提高信息利用水平

新的會計制度突破了傳統收付實現制作為會計核算基礎的預算會計體系，但沒有完全摒棄現行制度，構建了 “雙基礎”會計核算方式，同時實現財務會計和預算會計雙重功能。通過保留現行事業單位會計制度的通用經濟業務事項，增加各級各類共性經濟業務事項，將各類行政事業單位會計制度有機結合，統一了核算口徑和標準，有利于信息可比和外部監督，從而提高行政事業單位的預算管理水平。

（二）更加準確反映單位運行成本，明確資產情況

例如新的會計制度進一步明確了資產的計價及入賬管理，將固定資產分為初始確認和再確認，并對資產的核算方法進行了細化，通過要求計提折舊攤銷，從而真實反映出事業單位的資產運行及維護費用，進行成本分析，同時新準則中還增加了公共基礎設施、文物文化資產及保障性住房等資產核算內容，使政府資產情況更加明確。這一舉措加強了國有資產管理的效率，使資產配置決策更具科學性、合理性。

（三）強化財務會計功能，構建新時代會計核算模式

新的會計制度對現行會計制度進行統一，建立了完善的預算制度，擴大了政府資產負債核算范圍，全面反映了單位所控制的資產情況和所承擔的現實義務，根據各個單位的業務特點和實際情況，明確界定會計核算的業務范圍，這將有利于規范政府各項經濟業務及事項的會計處理，準確反映政府家底，為決策者提供更有價值的信息。

四、改革所面臨的問題和建議

（一）要重視事業單位會計方面的人才引進，提高人員素質

結合我國行政事業單位管理體制的特點，基層會計人員普遍專業素質不高，會計知識結構單一，對于新引進的權責發生制核算方法比較陌生，加之新制度下需要編制“雙報告”，工作量大且體系復雜，很多會計人員不能準確把握新準則的要點，這就造成改革后會計專業水平的需求與現有會計人員的真實水平存在差距的問題更為突出。因此政府會計改革工作的順利進行需要各級相關部門的共同努力，一方面財政部門應該加大宣傳力度，擴大改革影響力，另一方面事業單位應該加強財務人員隊伍建設，定期對財務人員專業知識和素養進行培訓提高，開展相關專業教學活動，保證人員素質的綜合水平。

（二）及時更新配套財務核算信息系統，提供信息技術支持

新政府會計制度核算采用“平行記賬”方式，對于財務軟件的功能要求也更高，但就目前的情況而言，第一，傳統的財務軟件只能進行單一賬務核算，無法實現平行記賬；第二同一地區各行政事業單使用的財務核算軟件也不夠統一，對財務軟件升級改造的進度不好統一控制；第三資產管理系統和財務數據不能實現有效對接，降低了信息的利用率。因此在保證改革實施力度的同時，財政部門和相應的財務軟件運營商也應該積極順應改革需求，針對面臨的一系列問題，結合事業單位特點和新制度的內容要求，加緊研究對策，及時調整和更新財務信息系統，為新制度的順利實施提供技術保障。

（三）合理界定經濟業務范圍，提高會計核算效率

我國事業單位體系龐大，不同事業單位涉及的經濟業務各有不同，雖然原有的科目設置也可以很好的記錄本單位的經營活動，但總體來說還是缺少系統的規劃，很難有效反應事業單位總體情況。新制度對收入和費用類會計科目所核算的業務范圍進行歸集和界定，明確經濟活動的歸屬和核算方式，各單位應該根據制度和準則對相關資產、負債的確認、計量標準合理確定本單位資產、負債核算范圍，并合理確定合并范圍的基本準則，尤其是內部交易抵消操作，要對具體業務進行判斷和篩選，確定抵消事項，以提高會計核算的效率，確保政府合并財務報表信息的有效性和準確性。

（四）全面梳理資產負債情況，順利做好銜接工作

通過2016年開展的全國行政事業單位資產清查工作，基本摸清了事業單位資產現狀，為行政事業單位會計改革奠定了基礎，但還存在一些問題，如資產配置隨意性較大，部分資產疏于日常管理，不注重資產的使用效益等等，因此在實施新會計制度以前，各單位要再次全面進行摸排清查等一系列前期工作，通過完善資產管理制度、將資產管理與預算管理相結合、充分利用信息化手段等方式，提前做好準備，完成資產信息與會計核算信息的數據共享。

新政府會計準則的實施，對于行政事業單位的發展來說，既迎來了機遇也面臨著挑戰，是事業單位發展的必然結果，也是事業單位完善財務管理的迫切需求，這項工作的推行，為行政事業單位財務工作的開展注入了新的活力，但這也是一項長期復雜的工作，各單位只有積極做好新制度實施前的充分準備，認真學習落實，加強人才儲備，不斷完善管理制度，平穩順利完成新老銜接工作，提升政府部門財務信息的透明度、準確度，才能推動我國政府會計事業更全面的發展。

參考文獻：

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（作者供職于河南省食品藥品評價中心）