政府會計制度改革下公立醫院預算管理策略分析

王昱

摘要：我國在會計核算方面始終采用收付實現制為基礎的政府會計制度體系，由于該體系能較好地體現出資金的流入與流出等各方面狀況，故最能滿足我國公立醫院的預算管理需求。而隨著我國市場經濟的不斷發展，政府職能的轉化使得該制度體系的弊端也變得尤為顯著，故也在客觀上促進了該制度的創新與改革。

關鍵詞：政府會計制度;公立醫院;預算管理

在黨的十八屆三中全會中明確提出了“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”這一重大改革要求。隨后，在我國所新修訂的《預算法》中，又對各級政府提出了新的管理要求，即要求各級政府均需“按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告”。就當下的政府會計標準體系而言，其主要采取的是收付實現制，而此制度的主要作用在于能準確反饋出預算收支情況，但卻無法體現出政府資產負債以及運作成本等情況，難以滿足如今政府綜合財務報告對財務信息的相關需求。與此同時，從預算會計的角度上來看，醫院與政府的會計制度，其相同點在于兩者均能及時、準確的披露出預算的執行信息。但其不同點主要包括下列幾點：首先是兩者所涵蓋的會計要素有著明顯的差異。政府的預算會計主要包含了預算收入、支出以及結余這三大會計要素。而醫院則包含了資產、負債、凈資產、收入以及費用這五大類;其次是在會計科目方面。政府的預算會計科目通常是基于以收付實現制為基礎的科目，而醫院則是一切權責發生制為基礎，后者將不若前者一般有著一一對應的關系;第三則是核算方面的差異。由于兩者在囊括的會計要素與科目均不一致，故使得相應的核算基礎也不盡相同。

一、建議進一步細化報表項目

為了在滿足醫院財務管理需求的基礎上，通過建設政府會計制度，需要在滿足政府的宏觀管理需求的基礎上，制定寬泛的標準來設置部分報表項目。當然，相關報表項目的設置還需同時兼顧醫院和行業基本特點來對具體報表項目的核心內容予以進一步細化，如此方能進一步滿足我國醫院的財務管理需求。

二、建議預算會計適度改變核算基礎

在醫院會計的日常工作中，涉及到醫院職工的薪酬支付的內容。然而，針對職工的薪酬支付又主要包括在職職工、離退休職工、臨時工以及研究人員等眾多的職工類別，與此同時，加之在大中型的醫院中，會計的核算還將涉及到成百上千個成本單元。此外，若是科教項目支出或是財政撥款補助，則需將之明確的具體的科研或財政項目之上，最后，針對各種代扣代繳的款項，其必然根據相關資金的來源來與成本單元進行明細核算。

由于此前的政府會計制度，本身具有“雙基礎”的特征，所以在開展工資薪酬業務的過程中需要采取“平行記賬”的方式，即分別在財務會計系統與預算會計系統中同時做下記錄，方能滿足政府會計制度的基本要求。然而，就我國絕大多數醫院的薪酬業務開展往往采取的是當月計提應付職工工資，下月初再實際發放的方式。這便使得醫院的財務會計核算會計之間存在著確認時間差，繼而使得即便是在同一月份，則醫院的財務結余金額與預算結余金額之間亦將UC能在一定的差異。但縱觀醫院整年的會計數據信息卻并不存在任何的差異。此外，由于在下月初工資薪酬的實際發放過程中，預算會計往往需對明細核算信息予以再度的推倒并確認，這無疑是極大增添了國家會計制度的執行難度。因此，要想切實改變這樣的會計核算現狀，則必然要對傳統會計預算制度予以適當的改變，改以權責發生制為基礎來核算工資薪酬支出。

我國財政總預算會計制度、行政單位會計制度中明確規定會計核算的基礎是收付實現制。

基于如今的經濟發展環境，使得傳統以收付實現制為基礎的政府會計制度已然無法滿足當今社會對醫院預算管理工作的要求。因此，為確保權責發生制的理念能更為迅速的融入到醫院的預算管理工作匯總，以確保政府的資源效益能得以最大限度的發揮，并確保政府的資金管理運作風險始終保持在較低水平，則無論是針對現行的財務總預算或是行政單位會計，政府均應提出預制相匹配的整體財務信息。當然，若現行的制度本身便存在各種各樣的缺陷，則強行引進權責發生制也必將衍生出更多的問題。對此，針對權責發生制的引進，我國還應全面考慮到“預算已安排，由于政策性因素當年未能實現的支出”，“預算已安排，由于用款進度的原因當年未能實現的支出”，“動支中央預備費安排，當年未能實現的支出”以及“為平衡預算需要，當年未能實現的支出這四種不同的權責發生事項來對其中權責予以確認”。當然，在預算管理由收付實現制向權責發生制的過渡時期，政府也應就此前的收付實現制予以不斷的修正，與促使其在權責發生制得到完整的修正后，能逐步擴展到完全的權責發生制。

三、完善公立醫院預算管理制度

就我國目前的預算管理制度改革狀況來看，部門的預算以及國庫的集中收付這兩大方面工作的實施過程雖衍生出了不少的問題，但預算的目標卻也基本達成。而就改革過程中所出現的問題來看，其中最主要的問題當屬預算編制過于粗簡，對此，要想切實改善這樣的改革狀況，則必然要對基礎信息管理給予高度重視，當然，在此過程中，醫院亦需采取相應的手段來強化自身對基礎會計信息的管理。諸如建立預算數據庫來提高預算編制的效率以及制定預算編制定額標準體系來提高部門的預算質量。其次則是目前，分類分檔定額標準雖已在中央和地方全面實施，但鑒于改革進展的不平衡，使得此項改革仍難以獲得理想的改革成效。就目前來看，就連省級也并非所有預算部門都實施了相應的改革，更遑論基層的預算單位。不僅如此，相較于支付改革，則政府會計改革的收繳改革還更加落后，加之在制度以及信息系統方面也有待完善，這便進一步增添了我國政府會計改革的難度。制度建設、信息系統也都有待于進一步完善。這需要通過完善國庫單一賬戶體系和財政收支繳撥程序，規范中央對地方專項撥款支付方式，推進財稅庫橫向聯網，實施國庫現金管理，完善財政國庫管理信息系統和動態監控管理體系等一系列措施促進國庫集中收付制度的規范。由于，由于醫院的采購過程，政府并未對此表現出較強的預算約束力，加之所采取的采購預算制度也過于粗糙，未能對其中諸如預算的批復、預算的體征等重要事項提出更為細化的規定，則便使得醫院的預算調整往往還呈現出較強的隨意性。對此，要想切實改善這樣的改革狀況，則必然要對相應的監督機制予以進一步完善。當然，在改革過程中，政府需嚴格做到以下幾點：首先應強化內部監督，如針對采購部門，政府除了要制定相應的制度以及原則外，尚需擁有完整的信息反饋體系來對采購執行情況予以具體分析。二是要加強法律上的監督。雖然，我國目前依然頒布了《政府采購法》，但由于此部法律的線條整體較為粗簡，故為確保法律制度作用的充分發揮，則法律條文的明確和細化均應引起政府的高度關注;三是邀請社會力量參與到監督工作中。就醫院的采購行為而言，其也具備一定的社會公眾性特征。因此，唯有提升其透明度，包括采購需求信息、評標的方法及標準等諸多方面，整個采購結構都公開透明化。其中，制度改革就是一個漸進的過程，所以需要在不斷實踐的過程中進行完善和規范。這樣通過完善預算管理制度，有利于為政府會計改革創設良好的政策環境。政府會計改革是否取得了成效與其他相關內容的改革存在緊密的關系，不斷強化政府公共財物制度、內部控制制度、審計監督制度、業績評價制度等配套制度的建設。

總之，公立醫院預算管理與政府會計制度改革存在非常緊密的關系。通過深化公立醫院預算管理，有利于完善政府會計管理制度的內容。通過將政府會計制度的內容作為基礎，準確進行政府會計制度目標改革，并根據實際情況建立完善的會計核算體系，有利于提升公立醫院預算管理水平，促進公立醫院更加穩定健康的發展。

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