企業薪酬管理體系中的個人所得稅籌劃研究

黃小莉

摘要：本篇文章首先對薪酬管理和個人所得稅的基本含義進行概述，從利于促進職工薪酬收入提升、利于企業凝聚力的增加、利于績效管理體系的構建三個方面入手，對個人所得稅納稅籌劃對薪酬管理的作用進行解析，并以此為依據，結合新個人所得稅法有關規定，提出企業薪酬管理體系中的個人所得稅籌劃對策。

關鍵詞：企業;薪酬管理;個人所得稅;所得稅籌劃

薪酬管理作為當前企業管理工作中不可或缺的一部分，是企業實現人力資源及財務管理整合的體現形式。從企業自身角度來說，薪酬管理并非單一的接受職工勞務之后提供與之對應的薪酬，薪酬管理體系構建和完善需要得到各個部門的支持和認可。而個人所得稅是企業薪酬管理中主要影響因素，在某種程度上與職工利益有著直接關聯。為了合理規避個人所得稅的繳納，就要在開展企業績效管理工作中，做好個人所得稅籌劃工作，充分激發薪酬管理體系自身作用，調動職工工作積極性，促進企業經濟效益提升，實現企業穩定發展。

一、薪酬管理和個人所得稅的基本概述

（一）薪酬管理

從績效角度來說，主要有兩部分構建而成，一個是基本工資，另一個是獎金。兩者在明確依據上存在一定差異。基本工資通常由工作本質、技術水平、工作時間等內容決定。各個崗位及工作時間對應的工資也會有所不同。而獎金則是根據職工工作表現及工作量來決定。對于績效管理來說，作為保護和提高員工工作熱情的最有效的激勵手段，是現代企業管理制度中不可欠缺的一部分。企業經營者只有站在經營管理的高度，系統性地認識薪酬體系的定位、管理對象、實施手段，才能合理的將薪酬管理體系、管理作用進行全面發揮。

（二）個人所得稅

個人所得稅主要指，調整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。針對個人所得稅納稅人員來說，不僅涉及了居民納稅人，也包含了非居民納稅人。其中居民納稅人負有完全納稅義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。

二、個人所得稅納稅籌劃對薪酬管理的作用

（一）利于促進職工薪酬收入提升

通過對個人所得稅各個項目差別的探究，并對相同項目各個稅率之間差異的比較，防止少量增加收入而因邊際稅率增加，導致多繳個稅現象出現，降低職工個人所得稅支出，也就是提升職工薪酬實際收益。企業在職工薪酬中實現個人所得稅籌劃，能夠讓企業在工薪總支出不發生改變的狀況下，減少職工稅務支出，讓職工稅后收入得到提升，在某種程度上起到了提高收益的效果。

（二）利于企業凝聚力的增加

現階段，我國大部分企業在工薪個人所得稅征收上主要采取的是源泉抵稅體系，也就是由支付薪酬的企業實現職工全額扣繳，稅后實際收益將會隨之減少，導致職工不滿，從而影響職工工作熱情。而通過企業薪酬個人所得稅籌劃，能夠讓企業職工深刻體會到企業對自身的關注力度，讓薪酬支付不再呈現出較為單一的勞動薪酬支付關系，展現出對職工的關注和認可，在某種程度上有效提升職工的認同感，增強企業向心力，減少人才的大量流失，降低各項職工培訓成本投放。

（三）利于績效管理體系的構建

要想保證個人所得稅籌劃工作順利進行，就要對企業現有的薪酬框架進行分析，同時對各個部門的職工工薪情況加以了解，通過各個方案的比較，選擇一個最為合理的個人所得稅籌劃方案。在進行個人所得稅籌劃方案編制時，需要對企業薪酬管理加以全面分析和探究，根據各個類型及層級職工個人所得稅的籌劃，便于對企業職工薪酬情況的清理和掌握，引導企業薪酬管理體系的快速構建。

三、企業薪酬管理體系中的個人所得稅籌劃對策

（一）合理籌劃工資薪金

現階段，我國個人所得稅薪酬采用的稅率主要以七級超額累進稅率為主，通常狀況下，薪酬是員工因向所在的組織提供勞務而獲得的各種形式的酬勞。根據職工工作情況和工作態度而形成的。我國通過全面推行累進稅率，能夠防止檔次攀爬現象出現。為減輕個稅負擔，除職工五險一金外，按照個人所得稅務專項附加扣除辦法，對子女教育、繼續教育、住房貸款、住房租金、贍養老人五項專項扣除實行標準定額扣除，對大病醫療實行限標準限額扣除。職工個人可以根據收入情況，約定父母贍養義務。企業可以根據繳納限額情況，設定滿額繳納標準，同時平衡年終獎金納稅檔次，有效降低稅負，通過減少應納稅所得額降低個稅從而增加職工薪酬收益。企業在給職工提供對應經濟補貼過程中，可以采用電話補助、餐飲補助等方式，或者利用集體福利等方式進行分流發放。例如，給職工提供免費的住所，在薪酬中以勞務的形式轉變，實際報銷夏季清涼飲料費等以此達到降稅的效果。

（二）優化企業激勵方式

當前，稅法對個人獲取的非貨幣性激勵所得等沒有出具相關的稅務管理方案，企業可以在費用支出總額不發生改變的狀況下，采用激勵方式，把工資性費用更改成運營性費用，以此減少企業職工納稅成本。例如，采用住房形式進行激勵。假設企業給職工提供貨幣性住房補貼，不僅職工自身需要負擔住房費用，對應支出限額稅前抵扣，貨幣性住房補貼則填入到職工工資總額中，實現個人所得稅計征，在這種情況下，職工實際收入將會減少。假設企業沒有將貨幣性住房補貼發放給個人，由企業統一采購或者租賃住房，提供給職工住房則無法實現個人所得稅的計征。還有例如我單位，記者走訪出差較多，可實施按實按規定憑發票實報實銷差旅費，避免現金補貼。由此想辦法降低名義收入，把個人現金性工資、補貼轉為提供必需的福利待遇，在個人支出不發生改變的狀況下。即滿足了員工需求，又可有效降低個人所得稅支出。

（三）合理籌劃年終獎

企業在給予職工提供年終獎金時，通常會發生這種狀況，也就是在職工獲取年終獎時，多獲取的資金都會繳納對應的稅務。在這種納稅形式下，使得諸多職工不予理解。即便年終獎相對較多，但是在實現對應稅務繳納之后，職工獲取的實際獎金數量也遠遠低于獎金總額。例如，張三的年終獎為18000元，個人所得稅=（18000/12×3%×12=540元，稅后年終獎所得17460元;李四年終獎為18100元，個人所得稅=（18100/12×10%×12）-105=1705元，稅后年終獎所得16395元。由此可見，雖然李四比張三多獲得100元收入，但是稅后所得遠比張三少了1065元[4]。鑒于這種現象，企業在規劃年終獎的過程中，應該保證籌劃的合理性，防止發生年終獎頒布相對較大，但是在實際獲取過程中比較少的現象。或者由于年終獎數額的差異，在納稅之后卻出現多繳納的狀況。受到這種狀況的影響，不但打擊了職工的工作積極性，同時也會起到反面效果，在某種程度上加劇了企業所得稅的繳納。按照新個人所得稅法，個稅征收期限由月改為年，基于此，企業在進行年終獎規劃時，需要選擇合理的處理方式，企業通過設定零界點，可以起到減少稅務的效果。把企業年終獎根據季度或者月度的方式進行合并，以此實現納稅。或者根據季度、月度年終獎情況加以科學規劃，確保年終獎稅率相統一，以此達到減稅的目的。

四、結束語

總而言之，在當前我國社會經濟快速發展的背景下，人們的收入水平得到了大幅度的提升，人們開始注重企業個人所得稅合理籌劃問題。企業通過開展個人所得稅籌劃工作，不但能夠有效提高企業整體效益，從而還能確保企業的穩定發展。但是從目前情況來說，部分企業由于沒有給予個人所得稅籌劃工作高度注重，使得職工自身利益受到影響，引發職工的強烈不滿。對此，企業需要結合職工薪酬情況，科學設定個人所得稅籌劃方案，從職工自身角度出發，通過采取各種籌劃對策，減少職工納稅壓力，給其創造理想的效益，從而增強企業凝聚力，實現企業長遠發展。

參考文獻：

[1]金巨濤，王永貞.企業個人所得稅籌劃方法初探[J].財會學習，2018 （24）：159+161.

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[3]劉衛東.個人所得稅籌劃在薪酬管理中的應用[J].中外企業家，2016 （18）：42.

[4]陳軼敏.淺析在企業激勵機制中個人所得稅的納稅籌劃[J].商，2014 （26）：152.