淺談個人所得稅的稅收籌劃

唐　菲

淺談個人所得稅的稅收籌劃

唐菲

（貴州財經大學會計學院貴州貴陽550025）

個人所得稅會影響個人可支配收入，稅收籌劃又會影響個人所得稅金額的大小，人往往追求自身利益的最大化，所以稅收籌劃在我們的生活中有重大作用。從我國當前環境來看，企業比較關注企業所得稅的籌劃，往往忽略了對員工所交的個人所得稅的籌劃。在當前經濟不斷發展的環境下，人們的收入也在不斷提高，對個人征稅的范圍也在不斷擴大。個人所得稅的籌劃變得更加重要。

個人所得稅；稅收籌劃；合理避稅；稅務風險

1 個人所得稅稅收籌劃的必要性

從納稅人來看，個人所得稅關系到納稅人的利益，合理避稅是符合法律制度的，帶來的風險遠比偷稅，漏稅小，符合成本效益原則，是一種理想的方式；從稅法的規定來看，稅收有一定的差異性，給稅收籌劃提供了空間，具有現實可操作性；從企業層面來看，對員工的收入進行合理避稅，有利于提高了員工到手的工資，對員工有激勵作用，從而有利于提高個人業績，增加公司價值。從當前環境來看，個人所得稅有11個稅目，收費范圍不斷變大，個人所得稅稅收收入占財政收入的比例越來越大，對其進行籌劃，有利于社會資源的優化配置。所以，從以上方面來講，對個人所得稅進行籌劃是非常必要的。目前物價上漲，通貨膨脹嚴重，因為實際收入遠低于當前人們收到的，所以，對個稅進行籌劃具有重要的現實意義。

2 個人所得稅籌劃的空間

2.1 從納稅義務人的劃分上著手

個人所得稅的納稅義務人包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人，居民納稅人納稅外延廣，不僅在國內的收入要繳稅，而且在國外獲得的收入也要交稅。但非居民納稅人的范圍相對就沒有居民納稅人大，收入具有“屬地原則”，即就在中國獲得的收入要繳納個人所得稅。從居民和非居民納稅人的劃分上可以找到降低稅負的途徑。

2.2 從應納稅所得額的臨界點切入

不同的應納稅所得額對應不同的稅率，比如，工資、薪金所得為3 000元，它的稅率為3%，而在3 000 ~ 12 000元這個期間稅率為10 %。勞務報酬的稅率差別更大，一個等級稅率相差10 %。所以，有了稅率的臨界點，為我們進行稅收籌劃提供了空間。

2.3 從費用減除標準上找彈性

《稅法》規定個人所得稅的應納稅所得額是在扣除一定的費用后的金額，使所得費用化程度大，利用費用化的機會，最大程度上使用稅收優惠，達到合理少交個人所得稅的目的。同樣的收入，如果性質劃分不同，對應的稅收規定不同，可以從這些劃分標準上入手，從而達到相同收入不同納稅額的目的。

2.4 從征稅方法上入手

《個人所得稅法》規定納稅方法有3種，分別是：按年計征、按月計征、按次計征。在按次和按月計征兩者之間有一定靈活度，如勞務報酬本來是按次計征的，但是如果在一個月內屬于同一事項取得的勞務報酬，就要按月計征，如果所得是一次性支付，那么對應的稅率就會很高，如果是分月支付對應的稅率相應就下降了。

3 個人所得稅籌劃方式

3.1 從納稅義務人的劃分上著手

案例：蘋果公司總部派jack來上海分部任職，2019年1月1日~ 2019年12月31日期間離境4次，每次都不超過30 d，4次總計89 d，年收入由美國總部支付，年收入24萬。則每年應繳稅為：[（240 000÷12-4 800）×20 %-1 410]×12＝19 560 元。籌劃方案：在離境前財務人員就應該建議，建議離境中有一次要大于30 d或者全年離境天數要超過90 d。根據《個人所得稅法》規定，非居民納稅人來源于國外的，不向中國繳納個稅?？梢怨澏悾?9 560-0=19 560元，個人可支配收入得到提升。

3.2 從應納稅所得額的臨界點切入

案例：星云電子科技財務部在年終會向員工發放年終獎，以獎勵和鼓勵員工。浦員工發得年終獎37 000元，則交稅37 000×10 %-210 =3 490元。個人可支配收入37 000 -3 490 =33 510元?；I劃后：如果年終向浦員工發放一次性年終獎36 000元，則應納稅36 000×3% =1 080元。個人可支配收入36 000-1 080=34 920元?？晒澏悾? 490-1 080 =2 410元，可支配收入提高：34 920-33 510 =1 410元。

3.3 從費用減除標準上找彈性

案例：某大學進行校園綠化，聘請了園藝兼職人員，每月5 000元，所以按照勞務報酬納稅：5 000×（1-20 ％）×20 ％＝ 800元?；I劃方案：園藝工作人員與學校協商，簽訂雇傭合同，使自己成為學校正式員工，則應按工資薪酬計算納稅。（5 000-5 000）×3%＝0元?；I劃后園藝工人不用繳稅。

3.4 從征稅方法上入手

案例：某教授受邀到某企業進行企業文化培訓，2016年7月下旬授課二星期付給教授50 000元則該筆勞務收入應納稅款為:50 000×（1-20 %）× 30 %-2000 =10 000 元?；I劃方案：教授可以和企業培訓中心商量，于7月底最后一個星期、8月初的第一個星期給企業上培訓課，培訓費總計也為50 000元，則按稅法規定，應納稅額為:7月為25 000× （1-20 %）× 30 %-2 000 =4 000元；8月為25 000×（1-20 %）× 30 %-2 000=4 000元；共計4 000 + 4 000 =8 000元，籌劃節稅10 000 -8 000 =2 000元。

4 個人所得稅稅收籌劃的涉稅風險和建議

許多企業還沒有對稅收籌劃重視，有的企業有這種意識，但是能力不夠。在個人方面，個人節稅的意識更淡薄，別說主動進行稅收籌劃了。合理避稅對財務人員的專業性要求高，還需要相關人員的配合，稅收籌劃涉及大量的主觀判斷，隨意性強，難免會存在決策不當的地方，給整個稅收籌劃工作帶來了風險。

4.1 稅收籌劃違法風險

在稅收籌劃過程中，涉及的面廣，稅種多，稅率不一樣，應納稅額計算方式也不一樣，納稅期限也有差異，如果對相關稅法知識理解不透徹，單獨追求稅負最小，會發生與稅法相抵觸的行為，違反了法律規定，納稅人除了要補足偷逃的稅款之外，還要繳納一定數額的罰款，一般處偷逃稅款的50 % ~ 5倍的數額，還要加收滯納金。情節惡劣的還要追究刑事責任，甚至會導致公司倒閉的情況發生。

4.2 稅收籌劃名譽損失的風險

這種風險其實是在稅收違法風險的基礎上產生的，包括籌劃人沒有在主觀上偷逃稅款，但是稅務部門卻認定存在主觀偷稅、逃稅的意識。在企業方面體現特別明顯，如果一個企業被曝光偷逃稅款，給它帶來的損失一般巨大，在投融資方面會有限制，認為企業不誠信，不愿意與企業合作。就個人而言，會對個人的誠信產生影響。

要想使籌劃達到預期效果且不存在違法的情況，掌握政策很大程度上會降低風險。政策會隨著社會大環境變化，特別要關注與經營活動有關的政策變化，還有稅收優惠的變化，要充分利用稅收優惠。相關的個人也要關注政策和法規，有時公司財務人員能力和精力有限，往往不能全面考慮，還有個人在取得收入時，需要自己積極主動與對方協商支付的方式，可以減少風險的同時增加自己的可支配收入。

稅收設計方案有靈活性，在進行稅收籌劃時可以思考多個方案，設想會面臨的各種情況，并提出相應的解決措施。除此，由于稅種之間具有聯系，要綜合考慮稅種之間的勾稽關系，選擇綜合稅負最小的方案，實現利潤最大化的目標。

與稅務部門保持良好的關系，在做好籌劃設計的同時，還要積極與稅務人員溝通，保持良好的關系，稅收籌劃往往利用政策的漏洞打擦邊球，有時稅法規定會有模糊的地方，稅務部門有時有自主裁定權。而且稅務人員要進行相應的工作，一般都對政策比較了解，面對的主體多，出現的情況也對，在這些基礎上會有一定的體系。所以，與稅務人員處好關系有利開展籌劃工作。

5 小結

通過以上的小案例可以看出，個人所得在遵循法律的基礎上可以進行一定的籌劃，這不僅是我們的權利，也是我們完善法律法規的義務，但收益往往伴隨著風險，在追求利益的同時，風險也會產生，要在權衡風險成本和籌劃收入的大小中進行選擇。國家鼓勵我們進行合理避稅，不能因為有風險就拒絕籌劃，在進行籌劃前，要了解相應的政策，設計合理的方案。稅收籌劃不僅增加個人可支配收入，提高企業的生產能力，而且還可以推動稅收工作的進步。

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10.3969/j.issn.2095-1205.2019.01.24

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