論企業逃稅的常見手段和防范對策

【摘要】在我國，企業逃稅行為比較普遍，企業逃稅，既有企業自身的原因，也有我國相關法律法規和規章制度不健全的原因。企業逃稅的方式有很多種，包括多頭開戶、多列支出、設置賬外賬、利用發票和原始憑證逃稅等。要防范企業逃稅，必須加強稅法宣傳，樹立正確的納稅觀念，加大對逃稅行為的懲罰力度，同時對依法納稅行為進行獎勵，運用先進的征管技術，加強征收管理水平，對發票進行嚴格管理，實施信息化監管措施。

【關鍵詞】企業逃稅? 征收管理? 防范對策

稅收是我國主要的財政來源，其是促進我國社會經濟發展的重要支柱。當前，在我國企業逃稅現象十分嚴重。所謂企業逃稅，指的是企業通過偽造、編造、隱匿或采用虛假納稅申報手段，不交或者少交稅款的行為，以節省支出，擴大經營規模。我國《刑法修正案（七）》將“偷稅罪”改為“逃稅罪”，不再使用“偷稅”一詞，這與國際通行做法趨同。基于此，本文也不再使用“偷稅”一詞。加強對企業逃稅行為的打擊力度，有利于維護國家和公眾利益，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。

一、企業逃稅的原因分析

企業逃稅的主要目的是為了節省開支，降低成本，但與此同時，企業逃稅也需要承擔很多成本，包括經濟成本、道德成本和法律成本等等。雖然逃稅需付出很多成本，但企業逃稅現象仍屢禁不止。企業逃稅，既有主觀原因，也有客觀原因。

（一）主觀原因

企業逃稅的主觀原因是企業自身的原因，即單純追求經濟利益。企業經營者往往更注重個體利益，而忽視國家利益，進而采用種種手段逃避繳稅義務。在現實經濟生活中，不同納稅主體之間的差異較大，每一家企業都有自身獨特的經營模式，因此也可以利用不同的手段來隱瞞真實納稅信息，給逃稅提供了很大的便利。

（二）客觀原因

企業逃稅的客觀原因，當從我國稅收制度和相關法律法規的角度去分析。由于我國相關制度和法律法規不健全，給企業逃稅提供了可乘之機。具體而言，體現在以下幾個方面：

一是我國對企業逃稅的處罰機制有待完善，無法對企業逃稅行為進行合理的處罰，導致很多企業存在僥幸心理。

二是對企業逃稅行為的處罰過輕，起不到威懾效果。由于處罰過輕，容易出現處罰成本低于納稅成本的情況，企業自然而然地就會選擇逃稅。

三是我國稅收稽查制度不完善，對企業逃稅行為的稽查不到位，很多逃稅行為沒有被發現，稽查的概率很低，從而助長了企業的僥幸心理。

二、企業逃稅的常見形式分析

當前我國企業逃稅的方式多種多樣，但最主要的逃稅方式是以下幾種。

（一）多頭開戶

多頭開戶指的是，企業為了隱瞞實際收入水平，降低納稅基數，而成立不同法人的多個公司，使用多個銀行賬戶，卻只向稅務部門提供一個銀行賬戶的逃稅模式。其所提供的賬戶沒錢或者錢少，從而要繳納的稅費自然就少，企業通過將主要收入存放到其他賬戶，或者將主要收入轉移到具備免稅條件的空頭公司，從而大大降低稅費。

（二）多列支出

所謂多列支出，指的是企業在走賬的時候，采用虛增成本、估價入賬、多提折舊等手段，增加成本和費用列支，隱匿利潤，從而降低納稅基礎，逃避稅款。例如餐飲業魚肉蝦、青菜蘿卜等等烹飪原料是從小攤小販處購買，沒有正式發票，往往是白條入賬，可以隨意提高這些費用，成本自然虛高;而有的企業把與經營活動無關的消費發票列入支出;有的企業虛增員工工資……盡管手法不一，但目的一致，都是為了減少利潤，逃避稅收。

（三）設置賬外賬

設置賬外賬指的是企業為了脫逃稅款，私自設置兩套賬簿，在企業內部，采用真實的賬簿，真實反映企業經營情況，而對外則采用虛假賬簿，所記載的經營情況多與企業實際不符，以此應對檢查并作為納稅的依據，從而實現逃稅的目的。企業設置賬外賬的方式主要有以下幾種：

一是采用內外聯系型賬本。這種賬本通常被稱為AB賬，即企業在制定會計賬本時設置內外兩套賬本，但二者之間存在一定的關聯。并不是企業所有的經營活動都采用AB賬這種模式，而是針對某些相對特殊的業務活動，采用內外賬分開記賬的方式。采用該模式，兩套賬本的用途是不一的，其中內賬主要是對企業的銷售、購買等財務活動進行記錄。內賬所記錄的業務活動信息可以真實反映企業的經營狀況。而外賬則是對某些特殊的銷售收入進行記錄，外賬主要是在申報稅款時使用。內賬中記錄的收入一般要先轉進個人銀行賬戶中，如果企業在生產經營過程中需要使用資金則直接從個人銀行賬戶中提取，這樣就可以減少納稅的金額，從而達到偷稅的目的。

二是利用電腦進行舞弊。這種賬外賬的方式其實跟AB賬的原理相似，在企業生產經營過程中，會有兩本賬，其中一本是以計算機技術為支撐的電子賬本，是真實的賬務記錄，反映的是企業真實的生產經營情況。而另一本是紙質型的賬本，該型賬本存在一定的虛假信息，一般只會在進行稅款申報的時候使用。

三是采用兩賬并行的賬務模式。該模式同樣是采用兩套賬本，只不過內外賬本之間沒有直接聯系，企業在生產經營過程中，采取將生產經營活動分為兩組，一組記錄在外賬上，用于申報納稅，一組記錄在內賬上，不進行納稅申報，相對于企業自身的小金庫。

（四）利用發票、原始憑證等逃稅

利用發票、會計憑證等進行逃稅也是企業非常常見的逃稅行為，主要表現為以下幾個方面。

一是代開、轉讓發票。企業法人為了自身利益或者企業利益，讓有關企業的發票管理者、個體商戶等私自轉讓、代開發票，從而實現逃稅目的。

二是跨地域運用發票。隨著市場經濟的逐步擴張，企業跨地域經營已非常常見，因此企業經常會利用跨地域發放、異地購票等方式進行逃稅。

三是冒用發票。目前我國發票管理制度還不完善，很多企業冒用發票逃避稅負，比如有的企業的職工薪酬全部采用報銷的方式進行發放，從而節省了稅務支出，而有的企業則謊稱發票丟失，隱瞞、冒領發票，實現逃稅。

四是發票“大頭小尾”。這種方法由形式來看是正當方法，開據的發票一式多份，其中一份交由顧客，一份留存備案。但是在發票的頭填入巨大數額，而在存根所填寫的數額較小，所以，留存的存根就隱瞞了銷售的真實金額。

五是采用收據、借條等代替發票，從而實現逃避征稅的目的。

三、防范企業逃稅的有效措施

（一）加強稅法宣傳，樹立正確的納稅觀念

目前，我國的企業，特別是廣大的民營企業，納稅意識淡薄。因此，必須利用電視、廣播、微信、報紙等多種媒體來加強對稅法的宣傳，讓企業從老總、財務人員到一般員工都知道依法納稅是每個公民應盡的義務，增強納稅意識，樹立正確的納稅觀。同時要堅持常態化宣傳，創新宣傳形式，有的放矢，注重實效地深入宣傳違背稅收法規的不良后果，讓企業的法人和其他經營管理人員明確其中的利害關系，使其攝于法律的尊嚴，積極主動納稅。這樣，曉之以理，明之以義，告之以害，逐步營造良好的稅收環境，才是從根本上防止企業逃稅的關鍵。

（二）加大對逃稅行為的懲罰力度，同時對依法納稅行為進行獎勵

必須加大執法力度，對企業逃稅行為予以堅決打擊，企業一旦逃稅，不僅要揭露其犯罪行為，情節嚴重的，還需移交司法機關，嚴懲不貸、殺一儆百，起到震懾作用，樹立依法征稅的絕對權威;對于違背稅法但不構成犯罪的企業，一方面，要在一定范圍內對其違法行為進行披露，另一方面，還需根據其違法情節的輕重，對其處以相應的經濟處罰，只有建立行之有效的懲處機制，才能有效遏制逃稅行為，對于稅收違紀行為，同樣不能掉以輕心，以必須依法懲處。除了對逃稅行為進行處罰之外，還應對依法照章納稅的企業予以適當的獎勵，也要根據企業納稅情況，實施稅收獎懲機制，論功行賞，積極主動納稅的優秀企業應該獲得相應獎勵，如通報表彰、賦予納稅誠信企業榮譽稱號、給予納稅誠信獎金、享受納稅誠信稅收優惠等，讓遵紀守法的企業得到實實在在的好處，激勵企業去依法經營和依法納稅。只有獎懲結合，二者相互補充，才能充分調動納稅人的積極性。

（三）運用先進的征管技術，加強征收管理水平

要從征、管、查三個環節進行協調和制約，強化對稅收的征收和管理，特別是要提高稅收征收管理水平，提高稅收綜合執法人員的綜合素質和專業技術。首先，加大稅務有效征收技術的培訓，稅務人員不僅要接受企業主動納稅，還需多方開展市場調研，了解不同行業、不同地域、不同規模企業的經營特點和經營狀況，掌握其繳稅的最新動態，及時發現其逃稅的苗頭，避免事態擴大化。而要做到這一點，就必須要求征管人員具有較高的專業技能，所以就必須加大征收技術方面的培訓。其次，努力提升征管人員的綜合素質，征收技術固然重要，但再先進的技術，終究需要征管人員去實現，若征管人員玩忽職守，腐敗墮落，內外勾結，再先進的征管技術也無濟于事。如果征管人員素養高，依法行政的能力強，又掌控較好的征收技術，就能立足本職，積極主動督促企業繳稅、補稅，制止逃稅行為的發生、發展、持續，有效降低逃稅率。再次，要加強偵辦技術培訓，提高稅案偵破率，這樣可以立稅法之威，維護稅收秩序，打擊逃稅者，對于那些被舉報的逃稅嚴重的企業，必須進行各種專業審查、依法定性，需要征管人員擁有豐富的專業知識、偵辦技能。所以，加強偵辦技術培訓尤為必要。

（四）對發票進行嚴格管理

在征收過程中，加強對發票的管理是十分重要的，要推行“以票控稅”的方式，發票的印刷、領購、開具和保管必須在稅務機關嚴格的監管之下進行，個人購買商品或接受服務的時候，必須嚴格要求開具發票。具體而言，一是嚴格杜絕無發票經營。二是依法查處假發票經營，對購買或使用假發票的行為予以堅決打擊，稅務機關應該將查處假發票列入常規工作，定期、不定期開展發票檢查，懲戒使用假發票的嚴重違法違規行為，凈化發票使用環境。三是依法打擊虛開增值稅專用發票的犯罪行為，虛空增值稅專項發票會使國家財產蒙受損失，稅務機關必須依法對其予以打擊。

（五）實施信息化監管措施

隨著科學技術的不斷進步，我們可以將先進的技術運用到稅收監管之中。一方面，要利用大數據技術，進行稅務數據分析。另一方面，要在全國的稅收系統之中開發安全加固系統，提高計算機的運行安全。此外，還需加強稅務機關的聯網，實現稅務信息共享，從而補充征稅管理的不足與漏洞。

四、結語

企業逃稅行為不是偶然的，而是由很多因素造成的，既有企業自身的因素，也有外在因素，稅務機關及執法部門要深入分析企業逃稅的方式，并采取針對性的措施，要加強稅務宣傳，建立相應的獎懲機制，加強稅收征收管理水平，嚴格管理發票，實施信息化監管措施。

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作者簡介：李赟（1986-）， 漢族，海南萬寧人，中國人民公安大學偵查系畢業，法學學士，目前單位海南省公安廳情報中心綜合指導支隊支隊長（正科級），研究方向，經濟偵查，金融犯罪等方向。