基于作業成本法的建筑施工企業項目成本核算研究

胡怡

摘 要：隨著社會經濟的快速發展，快速發展的建筑市場面臨的市場形勢正越來越嚴峻，市場競爭激烈程度也在不斷加大，在這種背景下，如何實現更好的良性發展，實現對建筑施工企業成本的合理控制，在建筑施工管理中的地位越來越重要。A公司在施工項目成本核算中應用作業成本法，實行精細化的成本管理，效果顯著，在這種背景下，本文以A公司為例，對基于作業成本法的建筑施工企業項目成本核算進行了研究。

關鍵詞：作業成本法? 成本核算? 建筑施工

一、前言

建筑行業經歷了之前的快速發展階段之后，面臨的宏觀形勢越來越嚴峻，管理理念也在發生著轉變，這也進一步提高了項目成本核算的重要性，總體來看，建筑市場近幾年面臨的挑戰主要體現在以下幾個方面：第一，行業發展初期的暴利階段已過，建筑施工成本管理的水平越來越標準化，精細化，開源節流是每個建筑施工企業需要深刻研究的重點;第二，受行業規模擴張的影響，建筑施工市場競爭格外激烈，控制成本才能在激烈的競爭中存活發展下去;第三，建筑材料的價格上漲等也讓建筑施工企業的成本不斷上漲，成本核算的重要性越發凸顯。在這種情況下，建筑施工企業結合自身的經營實際，科學運用作業成本法對成本進行核算，實現對公司經營成本的有效控制至關重要。

A公司是一家具有雄厚資金實力、經營管理高度專業化的國有建筑施工企業，以機場跑道施工（含境外機場項目）、土石方工程、 公路路面施工、房屋建筑施工、機械租賃等作為公司主營內容。公司具有房屋建筑工程施工總承包二級;市政公用工程施工總承包三級;土石方工程施工總承包三級的資質。目前A公司在組織框架方面，公司總經理負責各項經營業務的開展及管理，總經理下設綜合副總經理、生產副總經理、經營副總經理等職位，綜合副總經理負責行政部、法務部、財務部、人事部等部門的管理，生產副總經理負責質檢部、工程部、材料部等部門的管理，經營副總經理負責預算部、市場部、企劃部的管理，不同的職能部門共同協作，打破原先不同職能部門相互獨立的局面，相互協作，相互溝通，確保公司像一個完整的系統一樣平穩運轉，這也為作業成本法的運營奠定了基礎。

二、A公司采用作業成本核算的必要性分析

A公司在工程項目成本核算方面，推行包括總公司、分公司、項目經理部等在內的成本核算管理機制，項目經理直接對建筑施工項目的人力、物力、機器設備等直接費用進行核算，在此基礎上，由分公司負責核算工程項目的成本，總公司負責匯總進行成本核算。A公司通過與項目經理簽訂內部承包經營合同的形式，由項目經理直接對工程項目成本管理負責。該種管理機制在激勵項目經理提高管理水平的同時，帶來的負面影響顯而易見。但由于項目經理部承擔的風險是有限的，這種全責承擔的機制使得公司內部很難形成合力，使得項目經理更加關注施工進度以及安全，對項目成本核算管理重視程度不夠，成本管理粗糙、核算方式不準確的問題較為突出，長期不利于企業的穩定發展，也不利于A公司競爭力的提高。

在這種情況下，采取作業成本法對公司傳統的核算方法進行改造，一方面，A公司傳統的成本核算更加關注的是生產性費用，基于此制定出的財務預算決策與實際收支存在較大偏差，作業成本法的運用可以將相關生產性費用、管理費用、銷售費用等全部考慮在內，對企業成本、費用的考慮更加全面。另一方面，A公司在進行成本預算時，主要是依據政府定額，與實際成本支出存在較大偏差。作業成本法的運用更加側重施工項目某個工序耗費的具體支出，企業可以根據施工項目的具體特點進行成本核算，對于A公司的招標定價可以發揮很大的作用，提高公司在項目投招標中的主動性。隨著A公司經營規模的不斷擴大，各項成本支出也在不斷增加，作業成本法的運用順應了信息化管理的要求，提高A公司成本核算的準確性，幫助企業更加科學進行項目成本預算，提高企業的競爭力。

三、A公司在H施工項目采用作業成本核算的案例分析

A公司承接的H施工項目位于HY產業園內，功能主要為餐飲娛樂，建筑面積為19950平米，工程總造價約為1290萬，工期為2018年6月-2018年12月，工期為6個月。整個施工期間項目的總成本匯總見表1。

A公司承接的H施工項目的經營利潤情況見表2：

A公司H項目在進行成本核算時，運用的是作業成本法。作業成本核算過程中，根據不同的資源動因進行成本庫的設置，然后根據施工項目各個分項工程耗費的作業量分攤到各個成本庫，基于此再計算得出施工項目每一個分項工程的作業成本，最終計算得出施工項目的總成本。A公司承接的H施工項目在作業成本核算過程中有以下幾步：

第一，管理人員訪談及作業的調研。通過組織座談等形式，與A公司的中高層管理者訪談，了解公司的基本情況以及成本核算制度。

第二，工程項目的分解和作業的認定。在對H項目進行工作結構分解的基礎上，確定各個單元作業，同時明確各個作業的性質及成本動因，制定H施工項目作業名稱及資源動因表。

第三，分配H工程項目資源費用至各個作業。計算施工項目中各個作業消耗的資源費用，也就是作業成本的確定。

第四，建立H工程項目的作業中心。如果把H項目工作結構分解的單元作業全部納入核算體系，將會大大增加工作量，因此需要歸集相關的作業單元，建立作業中心。同時選出具有代表性的單元作業以及作業動因，計算出相應的成本庫分配率。

第五，計算H工程項目的作業成本。核算A公司承接的H項目的作業成本。

A公司對H項目進行作業成本核算，相比于傳統的成本核算方法，成本費用控制得更加科學，實現了精細化的施工項目成本管理。

下面以H施工項目中的石材鋪裝作業中心和瓷磚鋪作業中心兩個作業中心為例，對比分析傳統成本核算方法與作業成本法帶來的差異。

通過表3、表4的差異對比分析可以發現，如果A公司采取傳統成本核算方法，那么就會高估飾面磚鋪裝的成本，差異率達到3.02%，同時低估石材鋪裝的成本，差異率達到-6.13%。如果扣除兩種方法相同的主材成本，飾面磚鋪裝成本的高估差異率達到4.58%，石材鋪裝低估的差異率達到-11.24%。對于高產量、流程相對簡單產品成本核算，傳統成本法往往高估，對于低產量、流程復雜產品的成本，傳統成本法往往低估。

四、結束語

相比于傳統成本核算方法，基于作業成本法的建筑施工項目成本核算更為科學，實際運用效果也較好。對于A公司來說，在應用作業成本法進行成本核算時，需要同時注重構建企業標準作業成本系統、實現工程成本控制方式多樣化、優化企業定價決策。

參考文獻：

[1]平準.施工企業會計核算與納稅實務[M].第一版北京.人民郵電出版社.2015（10）：131-135.

[2]王平心，靳慶魯，柯大綱.作業成本法在我國企業的應用探討[J].中國會計與財務研究，2000（2）：121-155.

[3]歐佩玉，王平心.作業分析法及其在我國先進制造企業的應用[J].會計研究，2017（2）：46-51.

[4]張彥，丁冉.作業成本法的成本內涵及其應用[J].財會月刊，2015（7）：120-121.

[5]李江洋.作業成本法在建筑施工企業成本核算中的運用[J].經營管理者.2014 （4）： 233.