企業(yè)會計內(nèi)部控制優(yōu)化研究

尤海珣

摘 要：自從我國進(jìn)入到社會主義現(xiàn)代化的改革開放進(jìn)程中以后，我國的經(jīng)濟水平、科學(xué)技術(shù)水平、人民的生活水平等都出現(xiàn)了明顯的提升，整體的社會發(fā)展呈現(xiàn)出一派欣欣向榮的景象。但是需要注意的是，國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展雖然是有利于企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步的，同樣會對企業(yè)內(nèi)部的管理制度提出更高的要求。因此，一個企業(yè)為了能夠在經(jīng)濟化浪潮中保持自己的競爭地位，就必須要通過建立內(nèi)部相對完善的管理控制制度，才能夠保證自身發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 會計? 內(nèi)部控制? 優(yōu)化研究? 經(jīng)濟發(fā)展

近年來，隨著我國經(jīng)濟水平的飛速發(fā)展，社會各個行業(yè)中企業(yè)的競爭力也在不斷的增加，為了能夠跟上國民經(jīng)濟的發(fā)展步伐，對企業(yè)本身來說，首先需要建立完善的內(nèi)部會計控制制度，只有做好了自身的經(jīng)濟發(fā)展控制，才能夠增加整體的企業(yè)競爭力。在我國很多的企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)建立了相對來說比較完善的會計內(nèi)部控制制度，一方面能夠提升會計信息的質(zhì)量，另一方面能監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟的調(diào)控不會出現(xiàn)任何的違法犯罪行為，能夠從整體水平上促進(jìn)我國的大部分企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

一、內(nèi)部會計控制理論基礎(chǔ)及實踐演進(jìn)

（一）內(nèi)部控制

對于內(nèi)部控制最早的定義出現(xiàn)在1972年美國會計準(zhǔn)則委員會（ABS）所頒布的《審計準(zhǔn)則公告》中，對其定義如下：所謂的內(nèi)部控制，指的是企業(yè)在特定的環(huán)境和發(fā)展趨勢的影響下，為了能夠有效地提升自身的經(jīng)驗效率，就必須要通過一些適宜的經(jīng)濟調(diào)控手段將各種可以利用的資源綜合起來，從而達(dá)到企業(yè)自身最初確立的管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。隨后在1992年的國注冊會計師協(xié)會下屬的反虛假財務(wù)報告委員會管理組織（COSO）所頒布的《內(nèi)部控制—綜合框架》中指出內(nèi)部控制是由董事會、高層管理者及下屬員工一起完成的、為了企業(yè)運營的經(jīng)濟效率這一目標(biāo)而實現(xiàn)的一種合理過程。上述的定義都是由于國外學(xué)者所認(rèn)定的，結(jié)合我國的國情發(fā)展，很多我國的學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部控制指的就是一組能夠維持企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟相關(guān)、利益相關(guān)主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。對于企業(yè)的發(fā)展來說，之所以要進(jìn)行企業(yè)會計內(nèi)部控制優(yōu)化研究和落實，就是為了通過各個主體和參與者之間的權(quán)利和責(zé)任來保持一種穩(wěn)定、平衡的相互制約的狀態(tài)，最終實現(xiàn)效率和公平的統(tǒng)一的一個目標(biāo)的過程。

（二）內(nèi)部會計控制

所謂的內(nèi)部會計控制，是一個在1934年出現(xiàn)在西方國家的專業(yè)術(shù)語，在當(dāng)時修訂頒布的《證券交易法》中明確規(guī)定了內(nèi)部會計控制的制度，指的就是為了消除虛假會計信息的發(fā)生而采取的一種信息控制安全措施。由此可以看出在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會計控制的主要目的就是為了防止相關(guān)的管理層和財務(wù)人員因為一己私欲而導(dǎo)致貪污腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和各個階層員工的切實利益。在我國，最早提出內(nèi)部會計控制的官方文件是在1996年財政部所頒布實施的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，后續(xù)在2001年財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》文件中，則指的是單位為了能夠提升企業(yè)自身的會計信息質(zhì)量和保護(hù)自身資產(chǎn)的安全、完整等目標(biāo)的實現(xiàn)，而根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

（三）內(nèi)部會計控制理論基礎(chǔ)

第一種也是最為基礎(chǔ)的理論就是控制論。所謂的控制論，其主要觀點是通過信息對組織和系統(tǒng)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)的一種方式。控制論認(rèn)為所有的系統(tǒng)都是在一定的環(huán)境下，由很多個要素按照一定的層次、結(jié)構(gòu)等組成的一種具有特定功能的有機整體，這一種有機整體在建立之后能夠不斷地接受外界傳來的信息和能量，并在自身的內(nèi)部環(huán)境中通過機制的變化來加工處理所接受到的這些信息，從而給企業(yè)的發(fā)展帶來新的信息和理論基礎(chǔ)。第二種理論基礎(chǔ)指的是委托代理理論，這是由于現(xiàn)代公司制企業(yè)的特征——經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離所衍生出來的一種正常代理關(guān)系，這種代理關(guān)系的出現(xiàn)使得企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，很有可能就會在意見、方法或者最終目標(biāo)的實現(xiàn)上出現(xiàn)分歧，而這種分歧一旦沒有被很好地解決就會出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟損傷，對于企業(yè)自身的發(fā)展和各個階層，尤其是工作者的權(quán)益并沒有做出具體的保障。這時候所建立的企業(yè)會計內(nèi)部控制優(yōu)化制度，能夠在最大程度上減少信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，盡可能將所有的目標(biāo)和途徑變成一個高度統(tǒng)一的模式，為委托人提供合理有效的監(jiān)督方式，最終實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，使得其能夠在激烈的市場化競爭浪潮中能夠穩(wěn)穩(wěn)地立足于一個堅實的發(fā)展地位。

二、會計企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（一）對國家法律嚴(yán)格落實的必然選擇

就我國現(xiàn)在這一個階段的企業(yè)內(nèi)部會計信息控制來說，存在很嚴(yán)重的失真問題，不僅僅會嚴(yán)重影響到企業(yè)內(nèi)部會計工作的順利進(jìn)行，而且對于行業(yè)的發(fā)展來說，也會帶來較為消極的發(fā)展趨勢。為了有效調(diào)整社會經(jīng)濟的穩(wěn)定性和相關(guān)的發(fā)展趨勢，《會計法》第27條中明確規(guī)定了要從本質(zhì)上要求各個企事業(yè)單位必須建立符合自設(shè)發(fā)展的、能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益提升的內(nèi)部會計控制制度，從原則、方法、內(nèi)容和實踐手段上做出明確的規(guī)定和方案的落實，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度成為對我國國家法律法規(guī)嚴(yán)格落實的一種必然選擇。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計行為的客觀要求

我國大部分的企業(yè)在會計制度的方面存在很多的內(nèi)部管理問題，整體上呈現(xiàn)出一種內(nèi)部管理混雜的狀態(tài)，而且大多數(shù)的會計工作秩序不穩(wěn)定、不規(guī)范，相應(yīng)的財務(wù)收支偶爾還會出現(xiàn)失控的問題，都使得在企業(yè)的經(jīng)濟效益提升過程中存在很多的會計造假、偷逃稅款等問題。通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研究和大量實際案例的總結(jié)，能夠很清楚的了解到其根本原因的出現(xiàn)是由于企業(yè)內(nèi)部控制的缺失。因此，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計信息的控制和優(yōu)化也已經(jīng)成為了一種有效規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計行為的客觀要求，對于會計信息使用者的利益維護(hù)也是具有一定保障作用的。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制優(yōu)化的途徑研究

（一）強化企業(yè)內(nèi)部控制，實現(xiàn)管理目標(biāo)統(tǒng)一化

為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化就需要先將預(yù)算管理作為企業(yè)集團內(nèi)部會計內(nèi)部控制的重要管理手段。首先就是要做的就是健全企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理機制，使得企業(yè)內(nèi)部的各個部門都能夠保障自身的經(jīng)濟性和效益性。其次要建立相應(yīng)的預(yù)算管理部門，將其作為最基礎(chǔ)、最重要的決策機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)、動態(tài)調(diào)整等做出總結(jié)考核。其次要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行方案的規(guī)劃和經(jīng)濟措施的落實，最終形成了企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算編制工作完善，保障最終的目標(biāo)管理一致性。

（二）提升高層管理者對于企業(yè)會計內(nèi)部控制優(yōu)化的重要意義

作為企業(yè)的高層管理者，為了能夠有效促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟效益的提升，就需要首先對管理者對于會計信息的認(rèn)知水平進(jìn)行提升，讓其認(rèn)識到貫徹執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵性作用。其次要樹立企業(yè)負(fù)責(zé)人以人為本的管理理念，要在合適的時候強調(diào)制度面前人人平等，有效實現(xiàn)經(jīng)濟政策的落實。必要的時候還需要對會計從業(yè)人員進(jìn)行獎懲措施的落實，積極提升其工作的積極性和責(zé)任心。最后要加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)教育意識培訓(xùn)，這樣使得其能夠明確會計內(nèi)部控制的必要性和重要性，要求其能夠在實際的工作過程中起到領(lǐng)頭的作用，從而將實際的會計內(nèi)部控制工作落實到具體的地方。

（三）有效加強企業(yè)會計的核算監(jiān)督

為了加強對企業(yè)會計的核算監(jiān)督，主要可以從以下四個方面進(jìn)行落實。首要的一步就是要加強對企業(yè)會計從業(yè)人員的資格審核，對其從業(yè)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督，保證這些會計工作人員的基本工作素質(zhì)。其次要對企業(yè)經(jīng)濟效益提升過程中的會計賬簿、財務(wù)報告表等進(jìn)行監(jiān)督和控制，要保證最終的信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性。第三就是要對企業(yè)所擁有的全部財產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，保證每一個環(huán)節(jié)、每一個部門的經(jīng)濟效益落實是準(zhǔn)確的，所擁有的財產(chǎn)是穩(wěn)定的，不會由于企業(yè)發(fā)生變動而造成經(jīng)濟的損失。此外，還需要制定和執(zhí)行財產(chǎn)清查制度做到實際到賬符合的最終理念。第四點是要加強對企業(yè)財務(wù)收支的監(jiān)督，對于違反財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)制度的一些做法進(jìn)行根本性上的遏制和消除，保障企業(yè)經(jīng)濟效益、財產(chǎn)穩(wěn)定。

（四）完善信息與溝通系統(tǒng)

首先，公司在信息與溝通的過程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建暢通的信息溝通渠道，縱向上，對于管理者工作需要的有效信息應(yīng)當(dāng)列明清單，規(guī)定信息提交時間、提交人與提交方式;橫向上，不同部門應(yīng)列明所需對口信息，規(guī)定信息遞交時間、遞交人與遞交方式，進(jìn)而保證公司收集到的信息能夠在公司內(nèi)得到有效的傳遞，提高公司的運行效率，保證內(nèi)部控制制度的有效貫徹和實施。同時公司的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)加強與員工之間的交流溝通，可以通過匿名信箱等形式鼓勵員工積極主動的提出自身的想法和建議。其次，在目前的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境中，信息化技術(shù)發(fā)展迅速，因此公司應(yīng)充分建立健全信息化建設(shè)，將內(nèi)部控制與信息化建設(shè)相結(jié)合，對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理有效的分門別類，方便使用者快速得到所需種類的信息，從而有效節(jié)省時間，提高工作效率。相關(guān)公司應(yīng)在現(xiàn)有信息中心的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步健全信息系統(tǒng)建設(shè)，同時為了保障信息安全，切實做好對公司信息系統(tǒng)運行和維護(hù)的工作，充分做好環(huán)境、數(shù)據(jù)儲存等方面的控制。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進(jìn)步，為了能夠有效促進(jìn)社會主義現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的推進(jìn)，對于我國的現(xiàn)代企業(yè)來說，必須要進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的高速執(zhí)行，將所有的內(nèi)部會計控制策略進(jìn)行優(yōu)化。并且借助現(xiàn)階段的法律法規(guī)和規(guī)章制度將這些措施落實到具體的企業(yè)中，這也不僅僅能夠促進(jìn)企業(yè)積極地帶領(lǐng)各個管理部門將會計內(nèi)部控制制度進(jìn)行落實，而且還能夠有效避免了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的各種通病，最終促使企業(yè)能夠在激烈的經(jīng)濟浪潮中保持穩(wěn)定、可持續(xù)性的發(fā)展。

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