“營改增”對施工企業會計核算的影響及對策分析

王志華

摘 要： “營改增”是我國稅制改革中重要的一項內容，它有利于解決我國存在的重復征稅問題，同時還可以減輕我國的稅收負擔，使我國的稅收更加科學合理。本文特地從“營改增”對施工企業會計核算的影響方面展開了探討，并提出了幾點應對影響的策略，供大家參考。

關鍵詞：“營改增”? 施工企業? 會計核算? 對策

我國的經濟發展的非常迅速，因此經濟基礎的快速發展需要適合的上層建筑來支撐。營業稅改增值稅是符合時代發展需求的，有利于促進人們的生活發展與進步，在減少企業稅收負擔的同時還能夠緩解社會矛盾，可實際上其依然存在一些問題，阻礙社會的進步與發展，面對這些問題一定要制定合理的策略，理性的應對，這樣才有利于促進社會的發展，提升社會的穩定性，促進社會經濟的快速發展。

一、“營改增”對施工企業會計核算工作的影響

（一）“營改增”對施工企業建造合同收入、成本的影響

營業稅為價內稅，營業稅下的收入為價稅合計金額。“營改增”后，增值稅為價外稅，需要分離銷項稅，才能確認為主營業務收入。因此收入會下降，利潤表中的收入由含稅收入轉為不含稅收入。根據財稅〔2018〕32號《關于調整增值稅稅率的通知》，自2018年5月1日起執行。現行建筑業增值稅適用稅率為10%，如果投標報價基礎不發生改變，則建筑施工企業收入將下降9.91%。

增值稅是價外稅，稅金不包括在成本中。改征增值稅后，取得外購貨物或接受應稅服務，要從成本中分離進項稅，導致成本下降。成本的下降的幅度，受進項稅額抵扣充分程度的影響，增值稅實行憑票抵扣制度，進項稅額抵扣是否充分主要受成本結構及增值稅專用發票取得情況而定。另外，對完工百分比法的建造合同收入的確定形成挑戰。在“營改增”后，如果還是按照成本法確定完工百分比，預計總成本確定將是一個難題。因為在營業稅下的成本是含稅成本，也就是合同造價，很容易確定。而增值稅體制下，成本是不含稅成本，而進項稅的專用發票取得具有不確定性，預計總成本很難準確確定。

（二）“營改增”對施工企業稅負的影響

“營改增”稅制在建筑施工企業的全面實施，將對企業的稅負帶來一些不可預期的難度和影響。對于這個方面的問題可能表現在以下幾個方面：

（1）給企業索取合法有效的增值稅專用發票方面帶來難度。每個企業所處的經營環境、企業自身管理模式和經營方式方面都存在巨大的差異，與企業合作的各個供應商的管理素質、商業信用、資金運行能力也是參差不齊的。尤其是當企業發生財務困難的時候，由于資金支付的延期，企業材料物資的供應商就會出于稅收負擔及其資金支付的考慮，不愿意及時地給企業開具增值稅專用發票。如果企業不能夠及時與之溝通好或者處理不慎，供應商遲遲不予以開具增值稅專用發票，企業就不能在規定的期限內向主管稅務機關申請認證，企業就不能及時地申報抵扣，將增加企業的整體稅收負擔，甚至導致嚴重的信用支付風險。

（2）企業的一些處于地域偏遠、信息不暢和交通不便的工程項目，可能會因資金支付不及時，而導致取得合法有效增值稅專用發票發生嚴重困難，從而產生增值稅進項稅額向主管稅務機關認證和申報抵扣的不及時，而失去抵扣機遇，增加企業稅負的風險。

二、優化施工企業會計核算工作的相關措施

（一）全面加強稅務籌劃工作

建筑施工企業的生產經營活動具有其自身獨有的特點。因此，“營改增”實際上不是企業財務部門能夠獨立做到的，必須得到企業各個部門甚至各個崗位人員的密切配合。因此，企業必須加強宣傳“營改增”改革的本質意義和對企業目前及未來經營活動和管理戰略的影響。形成一種自上而下、自下而上的合力認同，以自覺行動來支持配合。

（二）加強對會計人員綜合素質的培養力度

在實行“營改增”之后，施工企業的多個方面都受到了影響，如獲取發票、匯總、認證等等，同時這對企業會計人員以及相關業務部門人員的素質以及能力提出了更高的要求。施工企業應該對會計人員定期進行培訓，提升相關人員的綜合素質，培養其責任感，要會計人員充分了解并明確增值稅納稅的要求、流程、稅率專票管理等的認識。

三、結束語

綜上所述，“營改增”政策的實施，對施工企業來說既是一種機遇也是一種挑戰，該政策的實施主要是為了降低企業的稅收壓力，為此施工企業應該根據自身的實際情況制定相應的制度，提升會計人員的綜合素質與能力，做好相應的稅務籌劃工作等等，以此提升施工企業的會計核算工作得質量與效率，促進企業更好的提升經濟效益。

參考文獻：

[1]侯守林.營改增對施工企業會計核算的影響及對策[J].會計學習，2018（10）.