AI技術對我國注冊會計師行業發展的影響及幾點思考

余曉潔 余成月

摘要：“網絡強國”、“數字中國”、“智慧社會”，這些不僅僅是十九大報告中提出的奮斗目標，更是我們所處的新數字時代對各行各業的人才提出的新要求。黨的十九大報告中明確強調：推動互聯網、大數據、人工智能和實體經濟深度融合。“互聯網”一詞在十九大報告中共出現了八次，由此可見數字化、信息化、智能化已席卷經濟活動、社會生產的各個領域，而其中發展得如火如荼的人工智能技術更是我們注冊會計師行業面臨的新時代背景下的新挑戰。人工智能究竟是什么？人工智能技術究竟會給注冊會計師行業帶來哪些沖擊和挑戰？在人工智能的背景下注冊會計師行業應當如何應對AI技術帶來的挑戰？以及注冊會計師行業如何在新的技術浪潮中探索自身的轉型之路？本文擬通過解開AI技術的神秘面紗來展開對這些問題的幾點思考。

關鍵詞：人工智能;審計AI化;行業轉型

一、人工智能技術發展對審計行業的沖擊

（一）揭開AI的神秘面紗

所謂人工智能技術，即AI（Artificial Intelligence），它是一種旨在掌握智能的實質，并從中產生出一種能夠與人類的智能相似的方式，以此做出反應的智能信息技術，人工智能領域的研究主要包括智能機器人、圖像識別、自然語言處理、語言識別和專家系統等等。[1]

清華大學人工智能研究院院長、中國科學院張鈸院士指出，人工智能就是利用機器去模仿人的智能行為。而人的智能行為可以概括為三大類：一是理性行為，推理、決策、規劃、診斷等等;二是感性行為，包括感知、味覺、觸覺、聽覺、視覺等等;三是動作，即手的操作、腳的行走等等。而把具有這些智能行為的機器做成人的形狀，便是智能機器人。而目前，在智能機器人能夠掌握豐富的數據和知識、具備完全信息和確定性信息、在靜態與結構化環境中、面臨的是有限的領域或單一的任務的情境下，人工智能（AI）是遠遠超過人類的，并且在不遠的將來能夠完全的取代人類的工作。

但是，在現階段的人類與機器的智慧之戰中，人類也并非完全會被人工智能（AI）所取代。正所謂知己知彼百戰不殆，正確地認識人工智能（AI）的發展狀況及其應用程度，對于我們更好地針對自身行業的特征以應對人工智能（AI）技術有著及其關鍵的指導意義。張鈸院士指出，到目前為止，人工智能只有六十多年的歷史，人工智能的發展尚處于初級階段。盡管在限定的領域里，人工智能（AI）可以完全取代人類的工作，但是對于動態變化環境、不完全信息、不確定性、多領域多任務得情境下，人工智能（AI）還在進行深度學習的實踐中。不限定領域的問題，例如常識問題，對于計算機來講是很困難的。因為常識來源于人們的日常生活，有了常識才能使人工智能建立在常識的基礎之上。那為何不把常識教給計算機呢？因為常識很難用語言教給計算機。所以可以肯定的是，目前在猜測和估計方面，人工智能（AI）還是不能超過人類的。

（二）AI技術對審計行業的挑戰

以上所說的情境即“照章辦事”的工作，例如在審計工作中，對于客戶信息和數據的挖掘，大數據分析和云計算，審計工作底稿的編制，以及部分審計程序的執行等等。這些在既定程序下即可執行的流程化工作，往往也是具有重復性的單一操作，由智能機器人來完成這些任務既能提高審計工作的效率也能保證審計工作的質量。而智能技術（AI）高效率高質量的工作也無疑會得到會計師事務所雇主的青睞，這不僅僅使事務所的從業人員面臨著被取代的挑戰，更挑戰著現今以風險為導向的審計模式。

如今的智能技術（AI）已經完全可以使全樣本審計得以實現，傳統的抽樣審計方法無論是在審計證據的準確性方面還是在完整性方面，與AI審計相比都遜色很多。此外，在審計成本和信息技術的約束條件下開展的抽樣審計，在審計質量上也是無法與采用人工智能技術（AI）所實施的全樣本審計相比的。因此，運用人工智能去完成全面審計工作，在未來將有可能成為注冊會計師行業的執業標準，也必將成為高效高質量開展審計工作的必要條件。而智能技術（AI）的普及及廣泛應用也必將會淘汰一大批信息技術落后的會計師事務所和無法適應智能化、信息化的事務所從業人員。

二、審計AI化已呈大勢所趨

了解智能技術（AI）目前在注冊會計師行業中的應用程度能使我們更加了解審計AI化的大趨勢，同時為行業自身以及行業從業人員更清晰地指明未來發展的轉型方向。

（一）國際會計師事務所的AI之道

作為人工智能（AI）領域的先行者，普華永道會計師事務所也表示，作為一個傳統的咨詢服務公司，普華永道也受到了來自人工智能浪潮的沖擊和影響，感受到了一種前所未有的“恐懼”。如果我們不作任何改變，未來可能會有人取代我們的工作，我們也必將被第四次工業革命甩于身后。因此，普華永道十分注重技術團隊的研發，并且成功研發并運用了機器人流程自動化（Robotics Process Automation，RPA）。普華永道研發的財務機器人，通過使用智能軟件來完成原本由人工執行的重復性任務和工作流程，在不需要改變現有應用系統或技術的前提下，使原先那些耗時、操作規范化、重復性強的手工作業，以更低的成本和更快的速度實現自動化。普華研發的財務機器人由于其節約成本、投資回報期提前、快速上線、非侵入性、24小時全天候待命及工作、提高質量、釋放生產力、合規遵從、高度可擴展性等優勢，不僅成為普華永道風控部門執行工作的得力助手，也深受商業合作伙伴的青睞與歡迎。而就在今年5月，應用聊天機器人（Chatbot）技術而研發出來的合規即時通訊工具“普華永道智信”也成為備受業主推崇的智能工具。普華永道人工智能加速器（AI Accelerator）研究團隊密切關注人工智能技術的領先發展，為自身行業發展積極應對AI技術挑戰的同時也致力于為客戶安全地應對科技變革帶來的挑戰。

而作為國內首個投入使用的財務機器人“小勤人”，也是德勤會計師事務所基于RPA的技術實現。一個機器人進程的處理速度往往是人類員工最快速度的15倍以上，而且可以24小時不間斷的工作，并且有接近80%的基于規則的流程可以完全被其替代。AI技術的使用將會幫助財務人員完成大量的重復的規則化的事務，不僅能夠提高效率，還能夠對大數據進行收集和分析，及時作出財務風險的防范預警。未來，隸屬于德勤智慧未來研究院的德勤智能機器人中心對于數字化鑒證服務、財務數字化、稅務流程自動化、供應鏈數字化、物流管理數字化、風險管理以及人力資源管理的數字化應用將會作出更多的新的探索和嘗試。

安永和畢馬威的財務機器人也已經上市投入到使用中，并在為客戶提升公司價值的道路上不懈的努力。

（二）我國本土會計師事務所應對AI挑戰的嘗試及努力

天健會計師事務所為實現智能信息化，自主研發了OA系統（綜合管理系統）以及AE系統（審計系統）。OA系統和AE系統將智能化和大數據探索性地應用于各項小工具，提高了審計效率，同時也大大提高了審計質量。[3]

大華會計師事務所也推出了自己的“大華財務智能機器人”，這是大華實現財務工作智能化的重要里程碑，借助RPA，未來大華將協助客戶實現財務流程自動化，為客戶提供更有價值的財務服務。

當前僅就業務收入的規模來看，我國本土所中的佼佼者已經逐漸趕上了四大國際所，甚至超過了部分國際所。但是也可以看到，我國本土所在人工智能、財務信息化領域尚與國際四大存在著較大的差距。一旦在智能審計等審計信息化方面被四大國際所拉開差距，我國本土所將會面臨著再次被甩開并且更加難以追趕的局面。因此，我國本土會計師事務所在應對AI挑戰的努力上任重而道遠。

三、AI技術背景下我國注冊會計師行業的轉型方向

（一）掌握AI化審計新技能，培養復合型人才

大數據、人工智能、云計算、微處理器等科學技術手段在降低人力成本、提高審計質量等方面發揮著重要的作用，也是未來審計創新的主要方向。[2]中注協在2016年即開始選拔信息化方向的全國會計領軍（后備）人才，提出了要培養“事務所信息化建設‘操盤手、行業信息化建設‘智囊團和‘宣傳員”的目標。[3]新數字時代的事務所人才不僅需要扎實的業務功底、過硬的專業素質、堅定的職業操守道德、敏銳的質疑判斷及懷疑精神，更需要積極融入到新科技的學習當中。加強自身對數據的分析及運用能力，掌握AI化審計新技能，努力培養自己成為復合型的跨界人才。

（二）充分發揮職業判斷及職業謹慎

目前，人工智能（AI）尚處于深度學習階段，對于需要主觀判斷和猜測的不完全信息、不確定領域，人工智能（AI）仍無法超過人類。因此，注冊會計師應在目前人工智能（AI）尚無法取代其工作的這些領域，充分發揮自身的專業特長。目前的AI審計技術已經可以完成例如審計證據的收集、識別、分類、審核、分析、整合、深度挖掘等簡單的流程化的工作。但是在需要注冊會計師發揮專業判斷、保持職業謹慎、堅守職業道德以及與被審計單位管理層治理層溝通等關鍵審計領域，人工智能（AI）在短時間內是無法完成的。因此，注冊會計師應該把握智能化信息化的機遇，在充分運用上述專業特長的同時加強對新審計技能的學習，由傳統的注冊會計師升級為數據審計師，努力促進自身能力轉型，積極迎接未來智能化的新挑戰。

（三）借力大數據及人工智能，轉變審計服務模式

在大數據+人工智能（AI）的信息化時代下，審計工作的效率和質量將會得到極大的提高。全面審計成為可能，也同時將審計人員從重復的機械性的工作中解放出來。事務所將會有更多的人力，審計人員也會擁有更多的精力進行更有價值的工作。注冊會計師通過利用大數據、云計算等信息化技術可以深度挖掘審計數據，從中提煉出可供被審計單位管理與決策的有效信息。在幫助企業充分利用大數據的同時完成由傳統審計服務向個性化審計服務模式的轉變，助力審計服務模式由傳統的審計鑒證模式向管理咨詢模式更好的轉型。[4]

（四）加強數據基礎設施建設及信息化管理系統建設

作為行業引領者中的注協也很早就充分認識到信息化建設的重要性。2016年中注協發布了行業信息化“五年規劃”，明規劃確提出，要打造互聯化、移動化、智能化的注冊會計師行業信息化體系。其中，要求會計師事務所建設智能審計作業云平臺和智能內部管理信息系統，以此實現信息技術和數據技術并重發展。[3]在加強云平臺和信息化管理系統建設中，還要加強對數據安全和網絡安全的控制，以確保審計數據的安全性。

參考文獻：

[1]沈瀟瀟.人工智能背景下注冊會計師的信息化轉型[J].財會學習，2018 （21）：100+102.

[2]李丹.中國注冊會計師行業三十載回望[J].中國注冊會計師，2018 （10）：28-30.

[3]張校偉.人工智能襲來 注會行業何解？[N].中國會計報，2017-05-26 （001）.

[4]蘇琪.數學經濟時代：注冊會計師應如何轉型？[N].中國會計報，2018-01-12 （003）.

（通訊作者：余成月）