會計集中核算向國庫集中支付轉軌的價值研究

李紀林?

摘要：隨著財政改革的推進和現代公共財政體系的建立，會計集中核算和國庫集中支付制度先后應運而生，舊有的制度已不能適應新時代的需要，依據財政部《關于進一步推進地方國庫集中收付制度改革的指導意見》（財庫[2011]167 號）等相關文件，從現代社會和經濟發展的實際出發，會計集中核算向國庫集中支付轉軌是改革發展的必然要求，大勢所趨。本文主要介紹了會計集中核算向國庫集中支付轉軌的必要性和有效進行轉軌改革的建議。

關鍵詞：會計集中核算;國庫集中支付;轉軌必要性;建議

會計集中核算作為我國一項重要的金融改革措施，適應了特定時期的發展需要，對財政資金的嚴格管理發揮了重要作用，但是隨著現代公共財政體系的建立和財政改革的不斷深化，會計集中核算制度在執行中顯示出諸多弊端，不能有效適應發展需要，為了建立完善的預算管理體系，以滿足當前需求，實現我國的財政和經濟目標，國庫集中支付模式應運而生，這一模式以單一國庫賬戶體系為基礎，以國庫集中支付為主要資金配置形式，直接控制預算編制，資金分配等，彌補了會計集中核算制度的不足，適應了現代經濟發展的需要。

一、會計集中核算向國庫集中支付轉軌的必要性

（一）會計集中核算的弊端

國家實施會計集中核算制度，統一對各行政機構的財政收支進行管理，對保障會計核算數據真實一致性，提高工作效率等方面具有積極作用，加強了財政資金監管，推動了廉政建設。但是，隨著公共財政和財政體制的不斷改革和發展，會計集中核算制度逐漸顯示出一些弊端：在這種制度下，部門預算的編制與執行管理不能有效銜接，雖然履行了財務管理職能，但是對其中的會計核算的真實性難以監控，在某種程度上削弱了對會計事項的監督;會計集中核算和資產管理的信息不能有效流通，會計預算和財務管理脫節，財政部門獲取核算信息滯后，致使報賬員對單位資產的核算不明確，不利于管理國有資產和發揮財務管理職能。

原有的會計集中核算制度已經不能與現有的財政管理制度相適應，需逐步恢復各級財政部門的會計責任，轉變各級行政部門的財政觀念，深化國庫集中支付制度改革。因此推動會計集中核算向國庫集中支付轉軌，是改革發展的必然要求，是大勢所趨。

（二）轉軌改革的積極作用

1.國庫集中支付有利于靈活調度庫款，提高財政資金的利用效率

實施向國庫集中支付轉軌之后，將財政資金納入國庫統一財政體系，預算單位可以根據實際情況及時提出撥款申請，財政部門根據財政資金的收支和國庫的余款情況進行靈活調度，這一模式有利于財政部門掌握國庫資金狀況和收支情況，及時調劑資金余缺，從而調高政府資金的整體利用效率。同時，財政資金直接撥付給供應者或用款單位，改變了資金層層下撥的情況，減少了中間環節，使得預算資金能及時到位，減少了財政資金支付劃撥的成本，有利于統一調度國庫資金，控制財政運行的成本，提高財政資金的利用效率，從而建立起良好的資金管理體系。

2.國庫集中支付有利于保障財政資金反饋信息的真實可靠，提高資金運轉的透明度

在實行國庫集中支付過程中，嚴格按照支付撥付的程序，控制預算單位賬戶的開設，分月用款的編制和申報進行嚴格規范處理，預算單位依據批復的年度預算編制本單位的分月用款計劃，逐級上報主管單位審核匯總，以分月用款計劃作為財政支付的依據，使預算執行得到了嚴格控制，在此過程中，財政部門等相關部門領導都能通過國庫集中支付系統對各級單位進行實時監控，查詢到每一筆財政資金的支出情況和其要素，了解財政資金運行的整體情況，切實保障了事業單位財政資金運行信息反饋的及時真實性，提高資金運轉的透明度。

3.國庫集中支付有利于財力統一運作，加強政府的宏觀調控能力

實行國庫集中支付轉軌之后，政府將所有的財政性資金都納入國家單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或者用款單位，同時，閑置的財政資金都通過國庫單一賬戶進行統一管理。在這種模式下，財政資金可以進行集中管理，財政部門可以直接辦理各項支出，使得財政收入在不變的情況下，增加可用財力，在預算范圍內根據項目的輕重緩急進行靈活調度，這樣，原來分散在各級單位上的賬戶結余資金可以由財政部門統一調控，靈活調度財政資金。因此，有利于政府建立健全宏觀調控體系，統籌安排財政資金，強化國庫的有效管理，加大了財政資金監管力度，有利于財力統一運作，從而提高了國家對財政資金的宏觀調控能力。

4.國庫集中支付有利于強化預算的執行和監督，建立健全財政監督機制

在實行國庫集中支付過程中，各級單位的支出都通過國庫支付中心統一辦理，統一編制財務報表，進行統一結算和管理，有利于保證會計信息的真實、準確和完整，為政府部門進行決策提供了可靠的信息;同時，部門的預算必須由人大審議批準，國庫的集中支付額度都是按照嚴格的預算執行，對于其中要調整的預算也需要按嚴格程序由原批準單位批準方可執行。規范了財政資金預算的申請與撥付的關系，有利于監督約束財政資金的管理和使用，同時，財政預算部門，資金支付部門和支出單位相互制約、相互監督，使得政府可以對財政資金使用的全過程進行監督，有利于規范透明的監督機制的形成，提高財政資金的使用效益。

二、有效執行轉軌改革的建議

（一）對財務人員和代理銀行工作人員進行系統集中的專業知識培訓和計算機操作培訓，提高他們的業務水平和綜合素質

實行向國庫集中支付轉軌之后，會計核算與支付的方式與以往相比都發生了很大的變化，財政資金管理模式現代化程度和層次都有了很大程度的提高，與此相適應，就需要預算單位的財務人員和代理銀行的工作人員具有更高的業務水平和更強的綜合素質。然而，這些財務人員缺乏系統集中的培訓，相關業務的辦理不熟練，對國庫集中支付的政策制度理解不到位，在實際操作中往往出現偏差，使得國庫集中支付轉軌不能得到有效落實。針對這一情況，要加強財務人員和代理銀行工作人員的培訓，一是業務知識和政策制度方面的培訓，深化工作人員對政策制度的理解，提高他們的業務水平和職業道德;二是進行相關計算機操作的培訓，使工作人員能夠充分利用網絡和國庫集中支付信息系統進行查詢和監控，借助信息化手段有效落實轉軌改革。

（二）完善財政資金信息管理系統，建立信息共享機制，為轉軌改革提供運行平臺

會計集中核算向國庫集中支付轉軌的有效進行離不開現代化信息技術的支持，如果預算單位、國庫集中支付中心和代理銀行之間不能通過信息系統有效銜接，則無法實現數據共享和資金流量的全方位監控，會導致財務人員工作效率下降，也難免在工作中出現失誤。針對這一情況，需要將網上申報、審核和支付納入統一信息管理平臺，加快建立完善信息管理系統，加強網絡運行的組織管理，盡可能實現信息在各部門之間共享，資金流、審核流和支付流三者同步傳輸，提高業務在網絡基礎上的自動化處理程度，保證各部門工作的順利實施。

（三）制定完善相關的配套管理辦法，保障轉軌改革的順利進行

現有的配套管理辦法跟進遲緩，不能適應轉軌改革的進度，在實踐中，有可能出現編制落后于執行的情況，使得國庫集中支付不能有效進行。針對這一情況，要做好前期準備，深化部門的預算改革，根據會計集中核算向國庫集中支付轉軌的要求，結合各地的實際情況，完善相關的配套管理辦法，例如財政資金支付管理辦法、會計核算管理和銀行支付清算辦法等。使各項程序運行有法律作為依托，讓資金支付建立在更明晰的預算基礎上，確保財政資金安全高效運行，為國庫集中支付運行提供保障。

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