注冊會計師獨立性影響因素及對策研究

方瀚琨 潘敏敏

摘要：作為我國審計體系的組成部分，民間審計在經濟監督中發揮著重要作用，而獨立性對于注冊會計師開展審計工作至關重要。但現階段，無論是從注冊會計師自身、會計師事務所層面還是社會環境而言，都存在著影響獨立性的不利因素。本文將從以上幾個角度出發探究影響注冊會計師獨立性的影響因素，并提出相應的解決對策，使注冊會計師保有獨立性，提升民間審計效果。

關鍵詞：注冊會計師;獨立性;民間審計

一、引言

審計實質上可以看作一種經濟監督活動，其實踐活動由來已久，主要分為政府審計、民間審計和內部審計三類，現階段，民間審計即注冊會計師審計已成為我國經濟社會活動中不可或缺的一部分。民間審計具有獨立性、權威性和公正性，而權威性與公正性的前提，正是獨立性：獨立性可以被看作注冊會計師執行審計業務的靈魂，只有具備獨立性，才能在面對各種利益和誘惑時，保持公正;只有具備獨立性，注冊會計師向社會公眾出具審計報告時，才能具備一定的權威。但毋庸置疑的是，由于法律法規、工作體制等不利影響的存在，很多情況下，注冊會計師并不能完全保持獨立性，這樣一來，很容易面臨審計風險，給會計師事務所和投資者造成損失。改善外部環境、提升注冊會計師的道德修養，進而保證注冊會計師的獨立性對于提升審計效果、發表恰當的審計意見十分重要。

二、民間審計獨立性的表現

1947年美國注冊會計師協會發布的《審計暫行標準》中給出了獨立性的內涵：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、無偏袒?！蔽覈詴嫀煛堵殬I道德守則》要求注冊會計師的獨立性應同時表現為形式和實質上的獨立。形式上的獨立是從外部層面而談的，它是指任何一個理性的人在了解了具體情況后，有充分理由相信注冊會計師和被審計單位相互獨立，二者之間不存在任何利益關系。在審計過程中，注冊會計師可以時時保持客觀與公正并能夠保持應有謹慎和懷疑態度;而實質上的獨立則是一種內在表現，即精神上的獨立與客觀，即無論外在表現如何，注冊會計師內心始終是客觀公正的、始終是誠實的，可以時刻做到不偏袒。

通常來說，如果僅具備外在形式上的獨立性，注冊會計師仍有可能在利益的驅使或壓力的脅迫下，與被審計單位串通一氣，欺騙投資者;如果僅具備實質上的獨立性，那么將更難為投資者所信服，畢竟內心的獨立性很難被考量和檢驗，受主觀影響較大。所以僅具備一方面的獨立性并不被看作具有獨立性，只有當實質和形式上的獨立性都具備時，才視為注冊會計師具有獨立性，由缺乏獨立性而導致的審計失敗的風險會被大大降低，二者相輔相成，缺一不可。

三、影響注冊會計師獨立性的因素分析

（一）注冊會計師自身因素分析

1.注冊會計師執業素質低

注冊會計師保持獨立性的根本在于提高自身的執業素質。執業素質包括對專業知識的把握和道德素質兩方面。就專業知識而言，具體表現為專業勝任能力，是《職業道德守則》對注冊會計師提出的一項具體道德要求。我國現階段注冊會計師證書的考取主要停留于理論層面，由于種種限制，缺乏實踐，故而新晉注冊會計師在剛開始面臨實務操作時很難下手，可能在專業勝任能力方面頗感壓力，進而影響到獨立性;就道德素養來說，現在社會，物欲橫流，很多人在利益面前難以把控自己，道德素養較低，如此一來，在執業過程中，遇到被審計單位的利益誘惑就很容易做出違背獨立性的事情。

2.該行業具有一定特殊性，注冊會計師任期較長

上市公司在選擇會計師事務所時，有時傾向于與同一家會計師事務所建立長期合作關系，這時，一家上市公司的財務報表可能連續多年由同一位注冊會計師審計，雙方之間易形成密切關系。在審計過程中，注冊會計師可能出于個人情感，從而影響到注冊會計師的獨立性。

（二）會計師事務所層面分析

1.會計師事務所同時承接審計與非審計業務

會計師事務所的非審計業務對會計師事務所來說同樣重要。一些會計師事務所除了提供審計業務，也會同時提供代理記賬、執行商定程序等其他業務，且非審計業務較審計業務更為頻繁。這樣一來，注冊會計師在日常提供非審計業務時，同樣可能與被審計單位建立密切關系，也極有可能存在利益關系，給注冊會計師的獨立性造成一定影響。

2.會計師事務所面臨的競爭壓力大

近年來，我國經濟快速發展，證券市場也逐步走向成熟，與之對應的是會計師事務所的蓬勃發展，據有關數據顯示，截止2016年末，會計師事務所數量以達到8460家。不斷增長的本土會計師事務所加上近年來國際會計師事務所的不斷涌入，給不少中小規模的會計師事務所帶來前所未有的競爭壓力，強壓之下，為了生存和發展，不少事務所也向注冊會計師施壓，整個事務所由上至下都將獨立性拋之腦后，以至于注冊會計師在審計過程中違反獨立性，出具虛假的審計報告，發表不恰當的審計意見。

（三）社會環境層面

近些年，上市公司財務造假屢禁不止，從欣泰電氣到驚動外交部的雅百特，上市公司敢于造假，并且遲遲不被發現，與會計師事務所等中介機構暗中推波助瀾是分不開的。由于注冊會計師缺失獨立性，未發揮審計該有的作用，給投資者造成重大損失。但就注冊會計師本人和會計師事務所而言，由于有關法律不完善，不少會計師事務所打擦邊球，鉆法律的漏洞。加之其造假受罰的嚴重程度遠遠趕不上其由于造假而帶來的收益，故而在被審計單位的利益誘惑下，不少會計師事務所選擇伙同被審計單位實施造假行為。

四、提升獨立性的對策

經濟的發展和證券市場的成熟對注冊會計師審計提出了更高要求，只有遵循獨立性原則，客觀公允地發表審計意見，不與被審計單位同流合污，才有助于注冊會計師的權威和公正性。所以提高注冊會計師的獨立性勢在必行。

（一）不斷提高注冊會計師的執業素養

注冊會計師執業素養的提高有賴于自身的努力和會計師事務所的后期培訓。考取注冊會計師證書并不意味著高收入和高質量的生活，反而它只是一個起點，在后續執業過程中，需要注冊會計師不斷學習，在實務中總結和吸取經驗教訓;對于會計師事務所而言，應當做好對注冊會計師的后續培訓工作，需要注意的是，后續培訓是一個持續的過程，不光要提高他們的專業勝任能力，也要同時提高注冊會計師的道德水平，比如可以通過定期評選“工作之星”，從而為其他執業人員樹立良好榜樣。

（二）會計師事務所應擴大規模，對不同的服務安排不同人員

規模較大的會計師事務所一方面能夠接觸到更多不同類型的上市公司，獲取更為豐富的資源，進而為事務所內部的執業人員提供更多的學習機會，以此來不斷提高他們的專業知識和技能，使之不斷進步;另一方面，具有一定規模的會計師事務所在激烈的市場競爭中可以更具競爭力和話語權，這樣一來，其不必擔心失去某一重要客戶，也就不會因想要挽留某一客戶而做出有違獨立性的事情。

對于審計業務和非審計業務，會計師事務所可以考慮針對不同的業務安排不同的人員完成，即對于審計業務和非審計業務分別安排，不同的業務相互分離，一定程度上有助于提高注冊會計師的獨立性。

（三）完善法律法規，加大對審計造假的懲處力度

我國現行的一些法律法規還不夠完善，對注冊會計師審計獨立性也并未提出詳盡的說明和法律解釋，從而給注冊會計師提供了可乘之機。我國有關立法機構應當完善法律法規，同時加大審計造價的懲處力度，嚴格依法辦事，對于審計造假的會計師事務所和注冊會計師嚴厲懲處，起到“殺一儆百”的效果，讓有審計造價之心的會計師事務所和注冊會計師一想到嚴苛的法律條文便打消造假的念頭。

五、總結

注冊會計師審計對促進上市公司持續經營、促進我國資本市場健康發展、為投資者提供真實可靠的財務信息起著至關重要的作用，而獨立性是審計發揮作用的前提和基礎。現階段，影響注冊會計師審計獨立性的影響因素是多方面的，想要保持獨立性，提升審計效果，必將會是一個綜合且漫長的過程，需要各方共同努力。

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