淺談基于回歸分析法的戰略成本管理

崔曉英

摘要：現代商業環境的變化日新月異，促使人們對優秀企業的內涵重新定位。現代企業管理者應著重思考如何以顧客為導向創造價值、如何構建新型商業模式以取得合理盈利、如何建立企業持續競爭優勢等核心問題。企業想要立足市場并取得長遠發展，就必須用戰略的眼光進行變革創新，同時遵從融合性、適應性、成本效益和重要性原則，積極推行戰略成本管理。本文從戰略成本管理出發，淺談如何借助IBM SPSS Statistics 22.0統計學軟件，應用回歸分析方法，建立最能代表業務量與成本間關系的線性方程，以細化成本核算，使之更加科學準確，進而提升企業財務成本管理水平。

關鍵詞：戰略成本管理;價值鏈分析;變動成本法;回歸分析法

成本管理是指企業在營運過程中實施成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動。隨著企業宏觀環境、行業環境和經營環境等因素的變化，企業成本管理理念也在不斷發生改變。如由注重成本核算向重視成本控制轉變;由成本的經營性控制向成本的規劃性控制轉變;由產品制造成本管理向產品總成本管理轉變;由從靜態成本管理向動態成本管理轉變等等。

一、價值鏈分析

價值鏈分析是戰略成本管理的形成來源之一。企業的各個作業活動間存在著非常緊密的聯系，每項價值活動都可能給企業創造價值。相關管理人員就需要站在戰略視角高度，通過自身掌握的各種具有戰略相關性的信息和方法，分別鑒別出哪些作業是增值作業，哪些作業是非增值作業，進而將非增值作業從企業價值鏈中剔除，以更明確地突顯企業的核心優勢和競爭能力，從而使企業各項作業活動所創造的價值增值最大化。企業價值鏈分析包括內部價值鏈分析和外部價值鏈分析。企業應運用服務于企業競爭優勢建立的成本控制方法體系，分別從這兩方面做好內部基本活動和輔助活動、外部縱向價值鏈和橫向價值鏈分析，從中發現增加價值或降低成本的機會，識別確定企業的關鍵成功因素，為企業戰略管理奠定穩定堅實的基礎。

二、變動成本法

在企業成本管理的發展歷史過程中，會計人員探索出了很多種成本管理方法，比如變動成本法、標準成本法、作業成本法、目標成本法等等。在具體的管理工作實踐中，企業應結合自身成本管理目標，從實際情況出發，以保證產品功能和質量為前提，考慮成本管理具體目標的兼容性、資源的共享性、適用對象的差異性、方法的協調性和互補性，來選擇適合本企業的成本管理方法或者可以綜合應用不同成本管理方法，為更好地實現成本管理目標和企業效益最大化服務。其中的變動成本法在核算成本的過程中提出了成本性態的概念。核算的關鍵是將生產過程中消耗的成本分為變動成本和固定成本，變動成本構成了產品的成本，而固定成本作為期間成本進行核算。這種方法應用于固定成本占比較大的企業，也可以幫助產品種類較多的大規模企業簡化成本核算。尤其在當今要求產品更新換代速度較快的市場競爭背景下，變動成本法能夠更加準確地反映本量利之間的關系，進而為推進以銷定產降低庫存成本打下基礎。也有利于揭示企業產品的盈利能力進而更清晰地劃分各部門的成本責任，以便更好地制定執行相關獎懲政策和改進生產工藝及其他過程。

三、回歸分析法

如果一項成本不是單純的變動成本或者固定成本，就需要使用一定的技術方法將此項混合成本進行分解。回歸分析法就是其中一種非常重要的方法。回歸分析法，簡而言之就是用數學方程式表達自變量和因變量之間的變動關系。但計算過程比較復雜，運用了數學以及統計學的學科知識。統計學是一門關于認識客觀現象總體數量特征和數量關系的科學。主要是利用科學的方法搜集整理相關樣本數據后進行研究，對被統計對象的特征進行測量、描述、記錄，建立起數據模型，進而發現其中的內在規律和聯系。在回歸分析中，我們把實際核算時所關心的變量定為因變量，而將影響因變量取值的變量定為自變量，且二者的關系可用一條直線近似表示。在具體實踐操作中，企業可以利用一定歷史期間的業務量與成本數據資料，在一個直角坐標系里找到每個數據所對應的點。如圖1所示：

最初這些點是沒有規律分散分布的點，但運用最小二乘法的原理，可以在此散點圖上找到一條相對距離所有點最近的直線，從而建立最能代表業務量與成本間關系的線性方程，再利用此方程確定混合成本中變動成本和固定成本的數據。混合成本的線性方程可以表示為：Y=a+bX（Y：實際成本 ?X：產量 ?a：固定成本 ?b：單位變動成本）

則：

四、實例

2017年以來，某鋼廠面對深化改革、轉型發展這個重大歷史機遇，堅持低成本戰略和精品戰略，加快信息化和工業化“兩化融合”，以管理流程的持續優化和信息數據分析挖掘為手段，實施財務成本精細化管理。為適應上游原燃料市場變化，提高鐵前冶煉生產階段的原燃料成本核算的準確性和合理性，將鐵前生鐵原燃料成本精細化核算作為企業產品成本核算及成本管控工作的重中之重，采用回歸分析法實施精細化成本管控。財務部門于2017年開始收集整理外購冶金焦業務量與成本數據;2018年1-3月應用SPSS軟件分析數據，定義業務量為自變量X，成本為因變量Y，先做散點圖，再進行數據回歸分析以考察回歸模型擬合優度、是否具有統計學意義，最后得到線性回歸方程;2018年4月后繼續收集整理數據，每月應用SPSS軟件分析數據計算出回歸方程，指導實際工作。進一步強化了產品成本實際核算水平和管控能力，加快財務系統由傳統成本核算型向經營管理型轉變，充分發揮管理創新在轉型升級、提質增效中的支撐和引領作用，全面提升公司創新創效能力和競爭實力。為企業管理層提供可靠的成本信息、制定企業戰略方針、持續提升企業競爭力提供有力保障。

五、結束語

在當今“互聯網+”時代，大數據發展突飛猛進，數理統計學科知識被廣泛運用于各個領域，當然也包括財務會計。電算化、高效化、智能化既是大勢所趨，也確實為實際工作提供了無限便捷。在企業經營中將統計學和財務管理兩學科融合是現代企業成本管理發展的必然趨勢。如今我們可以借助IBM SPSS Statistics 22.0統計學軟件來獲取以上公式中a、b的值，從而確定混合成本的線性方程，這大大簡化了財務人員工作的繁瑣，計算結果也更精確。當然，這同時也對財務人員的綜合素質以及學習能力提出了更高的要求。財務人員應該不斷充電提高自身能力，熟練掌握互聯網技術，關注學科進步和前沿知識，善于運用跨學科工具。企業方面也應該為財務會計人員提供學習機會，做好定期培訓和后續教育以更新拓寬知識庫。另外還應做到完整記錄基礎信息、完善會計核算基礎工作以奠定相對扎實的成本性態分析基礎，制定劃分變動和固定成本的科學標準以及使用流程規范，能及時、準確、全面地收集并提供有關本量利分析及成本性態等各方面的信息。當然，在現實市場環境實踐中，除了成本外，業務量還受到各種其他因素的影響，比如質量、競爭、供需關系、平均利潤率等等。所以在實際應用的時候，還需要利用信息時代提供的信息優勢，結合專業知識進行分析研究討論，才能最終得做出最正確的選擇。

參考文獻：

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[2]張鈺珩.淺析回歸分析在經濟金融領域的運用[J].經濟視野，2018 （1）：148.