新時期會計師事務所財務審計風險及控制策略分析

彭堅根

摘要：受外部經濟不景氣影響，我國經濟步入增速放緩的新常態，實體經濟在發展過程中面臨著巨大的下行壓力，企業進行財務舞弊的動機增強，由此給會計師事務所的財務審計業務也帶來了較大的風險，有必要采取措施進行應對。基于此，本文從分析新時期會計師事務所進行財務審計風險控制的積極意義入手，通過探討會計師事務所的財務審計風險識別，結合所識別的風險提出相應的控制策略，以期能夠對經濟新常態背景下會計師事務所的財務審計風險控制水平的提升有所啟發。

關鍵詞：會計師事務所;財務審計風險;識別;控制策略

一、會計師事務所財務審計風險概述

會計師事務所財務審計風險主要是指會計師事務所及其審計人員在審計過程中由于受到一些不確定因素的影響，而使最終結論與客觀事實存在偏差，受到利益相關人員控訴發生某種損失的可能性。一般來說，會計師事務所財務審計風險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等基本特點。

二、新時期會計師事務所進行財務審計風險控制的積極意義

隨著我國經濟步入增速放緩的新常態時期，企業面臨的經營下行壓力增大，部分企業出于維持經營業績、融資等各種需求和目的，進行財務舞弊的動機被強化，由此造成會計師事務所在進行財務審計的過程中審計風險加大，因此其進行財務審計風險控制具有更為積極的意義：一是會計師事務所進行財務審計風險控制有利于提高審計質量，提高社會公眾對其出具的審計報告信息使用的可信度，從而有效提升會計師事務所在同行業中的競爭力;二是會計師事務所進行財務審計風險控制能夠加強事務所自身建設，從而促進審計行業的健康發展;三是會計師事務所進行財務審計風險控制，可以充分發揮其對企業經營活動的監督職能，從而促使社會資源流向更趨合理，進而促進市場經濟的穩定發展。

三、會計師事務所財務審計風險的識別

雖然在新時期會計師事務所進行財務審計風險控制對其具有積極意義，但是在實踐中受風險管理意識缺乏、對審計風險認識不全面、審計風險控制方法存在缺陷及控制效果較差等因素的影響，部分會計師事務所仍然在實務中面臨著較多的風險因素：

（一）會計師事務所在業務承接階段面臨的風險

業務承接階段是會計師事務所開展業務的初始階段，在此階段中其面臨的財務審計風險因素主要有四個方面：一是對客戶的了解情況，即對客戶的企業性質和經營范圍、財務狀況等基本情況是否了解熟悉關系著業務承接風險的高低;二是審計獨立性，即在業務承接階段，會計師事務所必須考慮關聯關系、經濟利益和外界壓力是否對本所的獨立性產生一定的不利影響，否則可能會給審計業務開展帶來較高的風險;三是審計收費及回報率，即審計收費以及可預期的回報率與事務所的利益直接相關，當事務所面臨的市場競爭壓力較大時，審計收費和回報率可能會降低，因此事務所會采取各種措施壓縮審計成本，由此可能會造成審計質量不高，審計風險較大;四是風險態度，即在業務承接過程中對風險的厭惡、中立和偏好會決定所承接項目的固有審計風險高低。

（二）會計師事務所在審計計劃階段面臨的風險

會計師事務所在審計計劃階段面臨的主要風險有兩類：一類是對被審計單位及其具體的經營環境了解不足，造成制定的審計計劃存在覆蓋不全面等問題，進而可能會對審計質量產生一定的不利影響;第二類是重大錯報風險的評估，即在制定審計計劃的環節中會受到客戶存在重大錯報可能性的影響，因此只有正確合理的識別和評估了重大錯報風險，制定的審計計劃和審計程序才能足夠詳盡和科學，從而控制審計風險。

（三）會計師事務所在審計實施階段面臨的風險

會計師事務所在審計實施階段面臨的風險主要有：一是審計程序執行的規范性風險，即審計程序執行規范與否直接關系著所取得的審計證據的質量，進而會對最終形成的審計意見產生負面影響，從而增加了事務所財務審計風險產生的可能性;二是審計證據的充分適當性，即在審計實施階段，審計人員獲取的審計證據是否充分適當十分重要，它既關系著審計質量的高低，同時也決定著事務所在審計實施階段的風險。

（四）會計師事務所在報告出具階段面臨的風險

會計師事務所在報告出具階段面臨的風險主要體現在兩個方面：一方面是對審計底稿與審計報告的復核方面，即是否能夠對審計底稿和審計報告進行嚴格的復核，并及時發現問題進行修正關系著事務所能夠有效回避財務審計風險;另一方面則是業務檔案的管理，即根據審計準則的要求，事務所需在報告出具后的六十天內完成業務檔案的歸檔工作，在實際工作中事務所能否按時進行業務檔案的歸檔是報告出具階段的一個審計風險點。

四、會計師事務所進行財務審計風險控制的主要策略

（一）業務承接階段的風險控制策略

結合會計師事務所在業務承接階段面臨的主要審計風險，其可從以下三個方面采取對策進行業務承接階段的財務審計風險控制：一是在選擇被審計單位時要慎重，即在選擇被審計單位時事務所應當對其性質和經營范圍、財務狀況及社會信譽等進行適當的關注，以初步衡量被審計單位是否存在較強的財務舞弊意愿和審計風險級別;二是進一步加強獨立性管理，即在業務承接過程中，必須進行威脅獨立性的因素識別，并評價威脅的嚴重程度，從而有效確保事務所在其所承接的業務審計過程中能夠實質保持獨立;三是進一步規范審計收費制度，即在業務承接過程中，事務所應當嚴格履行相關機構頒布的收費管理辦法和收費標準，不得為承接業務而降低收費標準，從而控制業務承接階段的風險。

（二）審計計劃階段的風險控制策略

審計計劃階段的風險控制策略主要有：一是在制定審計計劃時要全面了解被審計單位及其環境，主要包括被審計單位會計政策的選擇和應用、被審計單位的財務業績衡量和評價以及被審計單位的內部控制執行的有效性等;二是要加強對重大錯報風險的評估工作，即在制定審計計劃階段，只有對被審計單位的錯報風險進行了充分的評估，才能制定出有針對性的審計程序來降低審計風險。

（三）審計實施階段的風險控制策略

審計實施階段的風險控制策略主要有：一是要嚴格規范執行審計計劃制定的審計程序，審計程序是事務所在全面了解被審計單位經營狀況和風險狀況的基礎上所制定的，因此在審計實施階段必須嚴格規范執行，只有這樣才能提升審計質量，規避審計風險;二是要在對審計證據的獲取進行一定的制度規范和監督，以確保所搜集的審計證據是充分適當的。

（四）審計報告出具階段的風險控制策略

審計報告出具階段的風險控制策略主要有：一是要嚴格執行事務所的復核制度，復核制度的有效實施是保證審計質量、控制審計風險的重要保障，只有經過嚴格復核程序的審計底稿和審計報告才能進行歸檔，在實際工作中會計師事務所可通過構建“項目經理復核—部門經理復核—質控部復核—主任會計師復核”的多級復核體系的方式來提高復核強度，規避財務審計風險;二是對審計底稿編制和歸檔工作機制進行完善，即在審計底稿編制過程中要嚴格按照審計準則的要求進行，并確保其真實完整，同時強化對歸檔工作的考核，以督促事務所的歸檔工作能夠及時進行，從而降低此方面的審計風險。

五、結束語

財務審計風險是會計師事務所在進行財務審計過程中難以完全規避的、本文在識別會計師事務所在財務審計過程中面臨的主要風險的基礎上，提出了相應的風險控制策略，旨在為會計師事務所有效降低財務審計風險，提高審計質量提供參考。

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