中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避探究

吳延嘉

[摘? ? 要] 在我國(guó)財(cái)稅政策新一輪改革下，中小企業(yè)需要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理工作，針對(duì)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因，根據(jù)國(guó)家稅收新政提出相應(yīng)的防范和應(yīng)對(duì)措施。文章通過(guò)研究中小企業(yè)當(dāng)前稅收籌劃中普遍存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，按照國(guó)家稅收政策的規(guī)定，提出合理的建議，以期規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)的發(fā)展提供具有現(xiàn)實(shí)意義的幫助。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè);涉稅風(fēng)險(xiǎn);成因;規(guī)避

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 010

[中圖分類號(hào)] F275;F234.3? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）05- 0028- 02

1? ? ? 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收籌劃的概念

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，因不能正確遵守稅收相關(guān)的法律法規(guī)，而給企業(yè)帶來(lái)當(dāng)前和未來(lái)利益損失的可能性。根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的特征，可以將我國(guó)中小企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分為以下兩個(gè)方面：①企業(yè)沒(méi)有遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)，將稅收籌劃變成了逃稅或不合理避稅的行為，最終受到法律嚴(yán)懲。②企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略決策適用的稅法不當(dāng)，沒(méi)有及時(shí)按照最新的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，從而增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了經(jīng)濟(jì)利益的流入。

合理的稅收籌劃正是企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。它是指在企業(yè)發(fā)生納稅行為前，以稅法和其他相關(guān)法律規(guī)定為前提，為實(shí)現(xiàn)少繳稅或遞延納稅的目標(biāo)，事先對(duì)納稅主體的涉稅事項(xiàng)做出籌劃的一系列活動(dòng)。

2? ? ? 中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因

2.1? ?我國(guó)的稅收法律體系不完善，稅收政策宣傳不到位

我國(guó)目前針對(duì)特定稅種的稅收法律與行政法規(guī)相比較還很少，行政法規(guī)雖然可以比較詳細(xì)地指導(dǎo)稅收征管，可其持久性較短。除此之外，我國(guó)的稅收政策經(jīng)常根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況進(jìn)行調(diào)整，具有一定的時(shí)效性，如果不及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)政策，很容易進(jìn)入涉稅誤區(qū)。

對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策，各級(jí)相關(guān)部門要做好宣傳工作，使稅收新政深入人心。如稅收新政開始實(shí)施后，如果因宣傳不到位，使企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)中錯(cuò)誤地使用了舊的政策法規(guī)，不僅享受不到國(guó)家的稅收優(yōu)惠，更給企業(yè)帶來(lái)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，這會(huì)給新政策的施行和推廣帶來(lái)負(fù)面影響。因此完善稅收征管體系，做好稅收政策的宣傳，規(guī)范稅收法規(guī)的上下銜接，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)稅收體制改革和減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。

2.2? ?中小企業(yè)缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

與很多上市公司比較，中小企業(yè)存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、經(jīng)營(yíng)方式粗放、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不明確等問(wèn)題，由于以上問(wèn)題的存在，加上企業(yè)天生的逐利性，使企業(yè)淡化了涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

很多中小型企業(yè)沒(méi)有專門的辦稅人員，管理層對(duì)國(guó)家稅收法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策不了解，缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，在制定經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，沒(méi)有利用好國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，造成了企業(yè)稅負(fù)較高，看似盈利的項(xiàng)目實(shí)則存在很大的損失。另外，在中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性不高，其行為容易受到管理層的左右。如果企業(yè)管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性，為了獲取不正當(dāng)利益，就會(huì)直接或間接授意財(cái)務(wù)人員采用違法手段減輕企業(yè)稅負(fù)，這雖然可以為企業(yè)獲得短期的經(jīng)濟(jì)利益，但卻為企業(yè)今后的發(fā)展埋下了禍根，最終財(cái)務(wù)人員和企業(yè)都將受到法律的嚴(yán)懲。

此外，在稅法規(guī)定中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)涉稅問(wèn)題時(shí)擁有自由量裁權(quán)，而且沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。這容易造成不法稅務(wù)人員的權(quán)力濫用，而中小企業(yè)的管理者對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定不了解，就會(huì)尋求非法手段解決問(wèn)題，這不僅影響了國(guó)家稅收的形象，更會(huì)降低中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，助長(zhǎng)其僥幸心理，給中小企業(yè)帶來(lái)更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.3? ?中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

我國(guó)中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要成因是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作把控不嚴(yán)格，主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置不合理 ，涉稅手續(xù)不完整，成本費(fèi)用的相關(guān)核算缺乏原始憑證的支撐等。會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，將直接影響納稅申報(bào)，大大降低了企業(yè)稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性。所以，只有財(cái)務(wù)部門提供真實(shí)、可靠、客觀、完整的會(huì)計(jì)信息，才能較好地保證稅收工作的順利開展。

當(dāng)前影響中小企業(yè)納稅問(wèn)題的直接因素是涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常工作中，沒(méi)有注意區(qū)分財(cái)務(wù)和稅務(wù)的差異，加上對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的理解不深，很容易將財(cái)務(wù)和稅務(wù)的目標(biāo)、處理方式、遵循的準(zhǔn)則等混淆。比如，企業(yè)可能存在以下問(wèn)題：財(cái)務(wù)人員容易忽略會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、視同銷售等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理與稅法規(guī)定的差異，成本費(fèi)用處理不當(dāng)?shù)取?/p>

2.4? ?中小企業(yè)稅務(wù)管理體制不規(guī)范

我國(guó)中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)流程較為簡(jiǎn)單的問(wèn)題，這導(dǎo)致企業(yè)中隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，久而久之就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的危害，這種情況在家族式中小企業(yè)最為常見。受國(guó)人傳統(tǒng)觀念的影響，家族企業(yè)中經(jīng)常會(huì)存在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)管理流程由一人或幾人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，他們認(rèn)為重要的事要交給親近的人辦理。比如：在中小企業(yè)，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人基本是領(lǐng)導(dǎo)自己的親屬，他們往往只看到了財(cái)務(wù)工作的重要性而忽略了其專業(yè)性。這造成企業(yè)在制定財(cái)務(wù)目標(biāo)、開展財(cái)務(wù)工作時(shí)缺乏專業(yè)基礎(chǔ)，這不僅影響企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也造成了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的累積。

與具備完善的財(cái)務(wù)信息溝通體系的大企業(yè)不同，中小企業(yè)通常缺乏財(cái)務(wù)信息的交流與溝通。財(cái)務(wù)信息只有做到向業(yè)務(wù)部門橫向和財(cái)務(wù)部門縱向傳遞才能保證其有效性，中小企業(yè)一般只做到了信息的縱向傳遞而缺乏了橫向傳遞，管理者將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)分別對(duì)待，這就容易造成財(cái)務(wù)信息傳達(dá)不一致，從而影響整個(gè)業(yè)務(wù)的開展，也不利于企業(yè)涉稅信息的準(zhǔn)確性。

3? ? ? 中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

3.1? ?提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)

由于我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作把控不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平有待提高，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性大大降低;另外，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員容易受領(lǐng)導(dǎo)者的左右，其獨(dú)立性不強(qiáng)，為了短期利益，可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的情況，這不僅影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的純潔性，更給企業(yè)帶來(lái)了極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，是減少企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

此外，我國(guó)的稅收政策會(huì)根據(jù)國(guó)情的變化而變化，除國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收政策外，地方政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)根據(jù)實(shí)際情況發(fā)布相關(guān)規(guī)定。如果企業(yè)不及時(shí)學(xué)習(xí)稅收政策，不僅會(huì)出現(xiàn)誤用風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，還可能會(huì)因違反稅法規(guī)定，受到稅務(wù)部門的處罰。因此，無(wú)論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)。

3.2? ?加強(qiáng)中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

（1）從企業(yè)文化入手加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范。中小企業(yè)的企業(yè)文化大多由領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的思想和意愿組成，其組織形式除少部分是公司制外，一般都是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)。因此，要從本質(zhì)上解決企業(yè)整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄的問(wèn)題，就要從企業(yè)文化入手，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為突破點(diǎn)，自上而下踐行企業(yè)文化中關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)識(shí)。

（2）中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要形成正確的涉稅理念，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行合理的稅收籌劃，最大程度減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而不是通過(guò)調(diào)賬等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

3.3? ?規(guī)范中小企業(yè)稅務(wù)管理體制

（1）中小企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門的職能和崗位設(shè)置目標(biāo)，由此提高防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，尤其是要完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。

（3）中小企業(yè)要嚴(yán)格規(guī)范稅收籌劃管理程序，完善稅收籌劃的設(shè)計(jì)和執(zhí)行方案，綜合考慮企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，防止因存在重大稅收籌劃漏洞而導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重的問(wèn)題。

3.4? ?完善中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)相關(guān)部門的信息溝通

（1）中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善是造成企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。因此企業(yè)要加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督，完善相關(guān)機(jī)制的建設(shè)。比如，對(duì)于本企業(yè)稅務(wù)報(bào)告中的涉稅事項(xiàng)應(yīng)定期核查，保證核查時(shí)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人在場(chǎng)，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)查找原因并改正。另外，由于受到規(guī)模限制，中小企業(yè)可能不能建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，因此可以聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)完成對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)督審計(jì)，并提供具有可行性建議和改進(jìn)措施的監(jiān)督核查報(bào)告，這樣既增強(qiáng)了企業(yè)稅務(wù)處理的專業(yè)性，又大大降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）中小企業(yè)內(nèi)部各部門信息溝通不暢加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。因此，要充分利用企業(yè)現(xiàn)有的信息資源，加強(qiáng)各部門橫向與縱向的信息交流與溝通，只有這樣才能最大程度解決涉稅問(wèn)題，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）中小企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注國(guó)家發(fā)布的影響切身經(jīng)濟(jì)利益的稅收政策和稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃要根據(jù)國(guó)家稅收政策變動(dòng)及時(shí)調(diào)整，避免因政策變動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量增加不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4? ? ?總? ? 結(jié)

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量，但因存在國(guó)家稅收政策變動(dòng)、涉稅人員素質(zhì)不高、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱、稅收管理體制失范等原因?qū)е缕髽I(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加劇。

雖然逐利是企業(yè)與生俱來(lái)的特性，但中小企業(yè)在追求利益的同時(shí)要認(rèn)清面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的原因，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)、不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、規(guī)范企業(yè)稅收管理體制、完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制等。只有這樣才能更好地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)稅收籌劃更加合理有效，從而有利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長(zhǎng)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]孔祥峰.淺析企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略[J].中小企業(yè)管理與科技，2017（28）：69-70.

[2]劉希雁.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避分析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（1）：22-24.

[3]閻會(huì)艷.中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施[J].中國(guó)商論，2017（29）：119-120.

[4]吳勛賢.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2018（4）：128.