遞延所得稅對企業稅后利潤的影響

郝天麗 張林 梁偉靜

會計準則與稅收法規在識別時間和稅基方面會有所不同，這種差異在未來期間可以轉回，我們將這種差異稱為暫時性差異。比如企業對固定資產計提減值準備，企業按照會計準則可以計提減值準備，但稅法上不計提減值準備，稅法規定固定資產只有在發生實質性損失時，損失才允許在當期計算所得稅時準予扣除，所以這種情況就產生了暫時性差異。

按照暫時性差異對未來某一會計年度內應納稅額的影響不同，可劃分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，這兩種差異確認的未來期間所交稅費的時間不同，應納稅暫時性差異使企業當期所交稅費減少，將來某一會計年度內多交稅費，應確認為遞延所得稅負債;可抵扣暫時性差異使企業當期應交稅費增加，未來所交稅費減少，被認定為遞延所得稅資產。

所得稅費用與遞延所得稅

企業經營利潤應交納的所得稅稱之為所得稅費用，這項費用包括遞延所得稅費用和當期所得稅費用：新增遞延所得稅費用=遞延所得稅負債的增加額+遞延所得稅資產的減少額，反之，遞延所得稅費用的減少=遞延所得稅資產的增加+遞延所得稅負債的減少;企業當期所得稅費=（當期總利潤±永久性差異）×適用稅率，所得稅費用在一定程度上影響企業稅后利潤。企業當期稅后利潤=當期總利潤-所得稅費用

案例分析

北海公司于2014年年底購入機械設備，耗資600萬元，采用直線法計提會計折舊，稅法規定采用年數總和法計提折舊，使用年限均為5年，2016年該資產計提減值準備6萬元，折舊年限不變;2015年年底，該企業從公開市場購入東海公司股票100萬股作為交易性金融資產，支付1800萬元價款。2016年年末，該投資市場價為2000萬元;2016年企業因銷售產品需提供4年的保修服務，于是企業計提了銷售費用400萬元，同時確認為預計負責，假定2016年未發生保修支出。

案例中，本年固定資產的應納稅暫時性差異新增加額=114-80=34萬，交易性金融資產由公允價值變動產生的應納稅暫時性差異=2000-1800=200萬元，產品提供保修服務確定為預計負責，導致發生可抵扣暫時性差異=100萬。

假定2016年會計利潤400萬元，應納稅所得額=400+34+200-100=534萬，應交所得稅=534×25%=133.5萬，遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異的增加額×適用稅率=234×25%=58.5萬，遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異的增加額×稅率=100×25%=25萬，會計分錄為：

借：所得稅費用 ?????133.5????????借：所得稅費用33.5

貸： 應交稅費-應交所得稅 133.5 ??????遞延所得稅資產25

貸：遞延所得稅負債58.5

稅后利潤=稅前利潤-所得稅費用=400-167=233萬

承上例，如果2014年購入的機械設備，稅法上采用直線法計提折舊，會計上采用年數總和法計提折舊，其他條件均不變，則2016年企業稅后利潤為多少。

此例中，固定資產可抵扣暫時性差異增加額=146-80=66萬，交易性金融資產應納稅暫時性差異=200萬，預計負債可抵扣暫時性差異=100萬，企業應納稅所得額=400-66+200-100=434萬，應納所得稅=434×25%=108.5萬，遞延所得稅資產=166×25%=41.5萬，遞延所得稅負債=200×25%=50萬，企業稅后利潤=400-117=283萬。會計分錄為：

借：所得稅費用 ?117

遞延所得稅資產 41.5

貸：應交稅費-應交所得稅108.5

遞延所得稅負債50

由上述案例分析可知：增加遞延所得稅資產能夠減少當期所得稅費用，增加企業稅后利潤;遞延所得稅負債的增加額會增加企業當期遞延所得稅費用，稅后利潤減少。因而，若企業想在一段時間內擴大規模，則可以通過稅會差異使遞延所得稅資產增加，進而增大企業稅后利潤，有利于企業快速發展;稅會暫時性差異使企業確認所交稅費的時間不同，稅費總額是固定的，且遞延所得稅負債使得企業當期所交稅費減少，未來所交稅費增加，因資金具有時間價值，遞延所得稅負債的增加對企業的長期發展更為有利。企業應根據自身所處狀態選擇更有利于未來發展的計稅方法。