企業內部控制系統的優化與創新

張藝瓊

[摘 要] 隨著經濟發展邁入新階段，企業內部控制問題表現出新的特點及發展趨勢，對內控的手段、方式及體系的優化與創新刻不容緩。針對傳統內部控制存在的管理層對內部控制的意義認識不足、公司組織機構不健全、內部審計機構監督不力及外部注冊會計師監管不嚴等問題，企業應創新內部控制的理念和手段，建立健全內部控制制度，優化公司治理結構，發揮審計在內部控制中的管理與監督作用，圍繞企業文化建設和戰略實現進行內部控制創新，從而有效提升企業的內部管理水平，讓企業更具有市場競爭力。

[關鍵詞] 企業;內部控制;優化與創新

[中圖分類號] F275[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）02-0033-02

隨著內部控制體系不斷規范，內部控制也成為人們關注的重點。內控信息對企業管理層和其他信息需求者都具有很高參考價值，構建全面、合理、有效的內部控制體系有利于促進企業精細化管理，更好的應對經營風險，實現企業自身發展，提升核心競爭力。

一、內控的概念

從“內部控制”這一詞出現以來，學術界對該定義沒有形成統一定論。1992年，Committee of Sponsoring Organization的內部控制定義誕生，其對內部控制的定義是企業全部員工參與實施，受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。總的來說，內部控制即企業為規避風險，實現公司經營目標，對內部采取的一種管理控制。要合理制定內部控制系統才能確保內部控制的完整有效，以流程的方式表示出公司內部所經營的各種項目，并對公司的經營現狀、資產狀況以及風險防范等問題加以控制管理。

二、傳統內部控制存在的問題

（一）管理層對內部控制的意義認識不足

管理者的理念和經營風格，一定程度上影響著公司內部控制建設和運行的效果，一些管理者的意識無法緊跟市場化的運作模式，從而對內部控制沒有足夠的認識，雖然從形式上建立了內部控制制度，但具體執行流于形式。隨著內外部環境變化，原有制度已經不適用，企業卻不及時修訂，致使內控制度失去可操作性，而在具體執行控制活動過程中又過于隨意，忽視了內控制度應有的程序性等。在進行資產管理、投資籌資決策等方面，一些企業對內控制度視若無睹，造成資金挪用，資產貶值、流失等問題。另外，即使有些管理者認識到內部控制的重要性，出于對內部控制成本等原因的考慮，他們也并未重點關注。

（二）公司組織機構不健全

在機構設置上時，一些企業為節約成本將一些必要機構合并成一個，或者雖然設置了必要機構，卻讓一人身兼數職，嚴重違背了不相容職務相分離原則。此外，部分企業在用人方面也存在問題，存在未考慮聘用人員的專業勝任能力，或是未按規定定期輪換崗位等問題。

（三）內部審計機構監督不力

首先由于企業內部審計人員與企業利益的一致性，當發現企業采用不正當的行為謀取利益時，內審人員通常為了維護自身及企業的利益選擇保持沉默。其次內部審計的有限獨立性使內審工作的深入開展遇到很多障礙。由于內部審計與其他職能部門一樣在管理層的指導下開展工作，并且在企業中的職責地位不明確等原因，導致內部審計工作受到了管理層的影響。同時，復雜的人際關系也限制了審計工作的開展。比如當被審計對象的職位較高或特殊的時候，出于各方面因素的考慮，內部審計人員在實施審計的時可能會降低標準，從而沒有達到預期審計效果。

（四）外部注冊會計師監管不嚴

大多數的會計師事務所及注冊會計師將對財務報表的審計作為審計重點，沒有給予內控審計應有的重視。這其中的原因首先是相比較于已經開展多年的財務報表審計，注冊會計師對內控審計的審計目標和規范化流程不熟悉，其次，進行內部控制審計增加了審計成本從而影響了注冊會計師開展工作的力度，最終影響到企業對外披露的內控信息質量。由于受到審計費用成本和審計時間成本的限制，注冊會計師在內審流程中僅僅只是進行意義不大的形式化測試并出具單一無保留意見的內控審計報告。

三、內部控制優化創新的必要性

內部控制制度的健全與否將直接影響公司的運營，內部控制存在問題，也就有可能會引發財務報告欺詐行為，傳統的企業內部控制在制度、程序及監管等方面并不完善并隨著企業的不斷發展出現新的問題，管理層對內部控制的認識不斷加深，從而也對優化和創新內部控制提出了更高的要求。

對于外部信息使用者而言，內部控制信息可以幫助其更好的了解企業的狀況。一般企業發布的財務報告只能反映公司財務方面的信息，而外部信息使用者無法獲知該企業管理過程中產生的非財務信息。這就存在著信息獲取方面的不對等問題，不利于投資者做出決策。企業通過對內部控制的環境、風險和監督等方面進行披露，緩解管理者和外部信息使用者之間的信息不對等問題。通過提高內控質量向利益相關者特別是潛在投資者傳遞積極的信號，提升投資者信心，從而實現降低融資成本、緩解企業融資壓力，為企業日常經營活動提供持續的資金支持。

對于企業自身來說，良好的內部控制能夠使企業的內部管理者發現企業內部控制制度上存在的問題，從而優化公司的內部管理。同時隨著現代“互聯網+”時代背景下新信息技術的發展，大數據、區塊鏈、云計算等技術的出現，給內部控制的優化創新提供了機遇。

四、企業內部控制優化和創新對策

（一）內部控制理念的創新

觀念的變革是實現創新與發展的前提。因此要進行內部控制創新，首先必須在觀念上實現轉變。要意識到內部控制是企業管理層和全體人員參與控制的動態全過程，樹立全員共同參與內部控制的理念。加強理念宣傳，全員素質教育，提高全員管理意識，改善內部控制狀況，落實內部控制目標，從而提高企業整體競爭力。特別是管理層應全面深化對內控及其相關信息披露重要性的認識，關注內控存在的問題，提高對內部審計的關注度，完善公司的內控制度的構建。

（二）建立健全內部控制制度

推進內部控制機制與考評機制并行，建立長效的管理制度和評估機制，并對內控系統進行動態調整，實現內部控制流程化、程序化控制管理。一方面內控制度設計人員將復雜的業務循環以流程圖的形式體現出來，便于員工理解操作。另一方面將責任落實在各執行部門，并定期進行績效考核，強化員工的責任意識，確保內控工作得到推進。同時安排專門人員定期對內部控制制度進行研究并及時反饋，不斷完善制度，切實發揮內部控制對企業運行的保障作用。

（三）優化公司的治理結構

優化治理結構是內部控制的一個重要方面，治理結構包括董事會、監事會和股東大會。但是三者在內部控制監督方面的權力和責任沒有明確界定，三者的監管職責完成程度又直接影響內部控制是否有效。為優化公司治理結構，首先，上市公司應優化其股權結構。在根本上對股權結構進行優化。改善股東不平等地位，鼓勵小股東參與決策，表達意見，強化股東監督職能。其次，要確保公司董事會的獨立性。董事會人員的性質應該多樣化。董事會成員應避免兼任管理層，發揮獨立董事的監督作用。另外，為確保董事會的有效運作，股東大會必須對董事會的工作進行必要的評估，并實施問責機制。最后，有必要進一步完善監事會的職能。可以采用獨立的監事制度來保證監事會的獨立性。在這種情況下，監事會具有與董事會相同的特殊職能，不受任何機構部門的影響來發表意見。

（四）發揮審計在內部控制中的管理與監督作用

優化內部審計制度。重視內部審計并合理設定內部審計機構，加強獨立性。建立審計委員會，該委員會位于董事會下，審計成員也必須是獨立的。委員會具有監督和管理的功能對內部控制進行評估和審計，并將結果直接報告給董事會。此外，董事會應采取相應措施，解決內部控制審計報告中的問題，從充分發揮其監督作用。同時，加強審計人員的專業培訓，使審計人員能夠從專業角度分析內部控制，評估內部控制。

（五）創新內部控制手段

多元化的內控手段可以保證企業內控制度的有效實施。隨著“互聯網+”背景下新信息技術的發展，大數據、云計算、區塊鏈的出現，為內部控制的優化和創新提供技術支持，內部控制管理方法逐步豐富。企業內部控制部門可以建立內部控制管理數據庫信息平臺，根據具體會計科目進行分類管理，并將數據庫充分應用于內部控制管理流程;企業借助計算機網絡及信息技術采用量化評價方式，實現數據高度集中和信息實時快速交換，從而準確進行數據信息的傳遞、整合、分析，并及時交流反饋。現在的業務信息管理系統，財務共享中心和ERP系統涵蓋了會計核算、財務管理決策和相關業務領域，深化了業財融合，企業內部控制通過這些軟件實現了從人工管控到系統控制的過渡;云計算是一種在大數據環境下應用于企業的新興技術，企業內部控制系統需要大數據的支持，可以利用云計算的形式存儲和處理企業內部控制管理數據，以提高內部控制的有效性及準確性。企業要在內部控制管理過程中充分利用信息化手段，快速提升內控信息資源利用率，逐漸促進“互聯網+內部控制”模式的形成。

（六）圍繞企業文化建設和戰略實現進行內部控制創新

在企業文化建設和戰略實現中創新內部控制。在強化企業內部控制系統的過程中，加強企業的文化建設，提高人員素質，營造一種積極向上的企業氛圍，有效激勵和鼓舞企業的員工。企業文化貫穿于企業經營管理活動的方方面面，將企業文化融入內部控制系統的設計中，運用企業文化來提高內部控制效果，使內部控制更加人性化。同時良好的企業內部控制有助于企業發展戰略的實施，與企業總體戰略目標互相契合、互為作用。在良好的內部控制環境下，企業戰略實施的可行性不斷增強。

五、結語

隨著經濟的不斷發展變化，傳統的企業內部控制已不能滿足企業的發展需要，通過對內部控制進行優化與創新，有效提升企業的內部管理水平，讓企業更具有市場競爭力。企業要根據出現的問題，結合企業自身具體情況，制定相關的解決措施，優化內部控制的管理形式，加大對內部控制的監督管理力度，做到內部控制的管理創新，提升內部控制效率。

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[責任編輯：王鳳娟]