消費(fèi)稅改革問題初探

(四川大學(xué) 四川 成都 610000)

一、消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅.我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是自1994年分稅制改革以來新設(shè)立的中央稅，自建立以來，我國(guó)消費(fèi)稅在引導(dǎo)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境、調(diào)節(jié)收入分配方面一直發(fā)揮著積極的作用，并不斷豐富和強(qiáng)化。作為我國(guó)中央稅重要稅種的消費(fèi)稅，具有稅源集中、征收環(huán)節(jié)較為單一的特征。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置15個(gè)稅目，可劃分為五類：第一大類是高耗能、高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車；第二大類是過度消費(fèi)對(duì)生態(tài)環(huán)境和人類健康等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮等；第三大類是不可再生且不能替代的消費(fèi)品，如柴油、汽油等；第四大類是非生活必需品的奢侈品，如貴重首飾、珠寶玉石第五大類就是調(diào)節(jié)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)促進(jìn)財(cái)政收入，如化妝品等。

二、從稅制角度看我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅現(xiàn)狀與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

我國(guó)的消費(fèi)稅制度與國(guó)際上其他國(guó)家相比，還存在著一些“越位”和“缺位”，國(guó)際上其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)已為我國(guó)提供了借鑒，消費(fèi)稅向著環(huán)保和零售環(huán)節(jié)發(fā)展和改進(jìn)的改革變得越來越全面和具體。

(一)征稅范圍方面

我國(guó)與世界上其他國(guó)家的行政體制截然不同，但他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷過與我國(guó)類似的階段，有些政策存在可取之處。從各國(guó)實(shí)踐來看，許多發(fā)達(dá)國(guó)家制定了本國(guó)的可持續(xù)發(fā)展的政策，將消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目與節(jié)約能源和維護(hù)人民身體健康結(jié)合起來，并且與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然等聯(lián)系愈發(fā)緊密。一些國(guó)家將一些具有環(huán)保功能的消費(fèi)稅條目加入到消費(fèi)稅里，提高消費(fèi)稅的環(huán)境優(yōu)化功能。

(二)計(jì)稅方式方面

國(guó)際上很多國(guó)家的消費(fèi)稅采取的是價(jià)外稅的形式，因?yàn)閮r(jià)外稅是一種公開的形式，在商品的價(jià)格上能明顯體現(xiàn)出應(yīng)稅價(jià)格和消費(fèi)稅金，是消費(fèi)負(fù)擔(dān)透明、公開一種課稅方式。OECD的大多數(shù)國(guó)家當(dāng)前的消費(fèi)稅制度都是采用價(jià)外稅，為便于消費(fèi)者知曉自己負(fù)擔(dān)的稅收，將商品價(jià)格和稅款分開列明，使稅額和商品價(jià)格相互獨(dú)立。

我國(guó)消費(fèi)稅的計(jì)稅方式目前是價(jià)內(nèi)稅，比較隱蔽，消費(fèi)稅金額包括在貨物的價(jià)格之內(nèi)，在消費(fèi)者完全不知曉的情況下而被動(dòng)賦稅。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可選取部分消費(fèi)稅稅目，采取價(jià)外稅的計(jì)稅方式，比如煙、酒類產(chǎn)品這種消費(fèi)范圍廣、數(shù)量大且不利于居民健康的產(chǎn)品，或者本身是污染環(huán)境而且有替代品的如電池、涂料等。

(三)稅率設(shè)計(jì)方面

國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)注到消費(fèi)稅對(duì)于抑制危害人體健康的不良消費(fèi)行為以及減少破壞環(huán)境的消費(fèi)方式具有一定作用，因此很多國(guó)家通過調(diào)節(jié)稅率來發(fā)揮消費(fèi)稅的功能。比如，英國(guó)、日本對(duì)酒類產(chǎn)品按照不同的酒精含量分級(jí)課稅，酒精度越低則稅率越低。意大利對(duì)塑料袋按其生產(chǎn)費(fèi)用的五倍進(jìn)行課稅。

在稅率的選擇上，我國(guó)消費(fèi)稅可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)注意構(gòu)建與商品價(jià)格變動(dòng)有機(jī)聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，逐年上漲資源類產(chǎn)品的價(jià)格，這種變動(dòng)的稅率調(diào)節(jié)機(jī)制，有利于形成消費(fèi)者節(jié)能減排的消費(fèi)理念。我國(guó)雖然一直在提高成品油消費(fèi)稅、卷煙消費(fèi)稅的稅率，但是與國(guó)際上其他國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家相比，稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國(guó)家，還有很大的上升空間。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步將資源、能源型及危害人體健康型的消費(fèi)品稅率提高到一定水平。

(四)收入歸屬和用途方面

我國(guó)的消費(fèi)稅屬于中央稅，所有收入統(tǒng)一納入國(guó)庫(kù)，支出時(shí)由中央統(tǒng)一分配。借鑒美國(guó)、日本等國(guó)的做法，對(duì)部分稅目稅收實(shí)行單獨(dú)核算，征收的款項(xiàng)專門用于環(huán)境治理和研發(fā)新的技術(shù)。這樣就能發(fā)揮消費(fèi)稅在調(diào)控經(jīng)濟(jì)和治理環(huán)境方面產(chǎn)生積極的作用，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，也能達(dá)到治理環(huán)境的目的。比如用卷煙消費(fèi)稅的收入成立專項(xiàng)基金，用于治療相關(guān)疾病、研發(fā)新的技術(shù)。在消費(fèi)稅歸屬方面，可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，將一些稅目的征稅權(quán)歸于地方，讓地方根據(jù)本地區(qū)實(shí)際，將稅款用于相關(guān)的項(xiàng)目。而與之配套的，消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)相應(yīng)也要調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，才能有利于地方劃分稅源，不至于產(chǎn)生互相爭(zhēng)項(xiàng)目的現(xiàn)象，提高地方鼓勵(lì)人們消費(fèi)的積極性。

三、消費(fèi)稅改革的思路小結(jié)

(一)動(dòng)態(tài)調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍

一方面，適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅征稅目標(biāo)。首先，將高端服務(wù)行為的消費(fèi)納入征稅范圍。其次，增加有利于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約利用的稅目。另一方面，實(shí)現(xiàn)對(duì)征稅范圍實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和居民消費(fèi)品質(zhì)的提升狀況，對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，及時(shí)將已經(jīng)成為生活必需品的應(yīng)稅消費(fèi)品剔除。

(二)優(yōu)化消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)

消費(fèi)稅稅率的設(shè)定要有全局一致性。綜合考慮消費(fèi)稅稅目設(shè)置目的，合理布局征稅目的相同的不同稅目的稅率高低，盡量縮小征稅目的相同的稅目的稅率差距。同一稅目下的產(chǎn)品應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品本身的差異性設(shè)置差別稅率。即使是同一稅目也應(yīng)當(dāng)依據(jù)消費(fèi)品或者服務(wù)的質(zhì)量，所需耗費(fèi)的能源的多少，對(duì)外產(chǎn)生的污染的比重大小等來進(jìn)行區(qū)分進(jìn)而設(shè)置差異化稅率。

(三)后移消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)

在不同的環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅就會(huì)有不同的作用。一直以來消費(fèi)稅的具體征收環(huán)節(jié)備受人們關(guān)注。從消費(fèi)稅的屬性而言，征收環(huán)節(jié)與消費(fèi)者的關(guān)系越是接近越能發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的作用。后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)有以下兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)。首先可以降低生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。相較于現(xiàn)行消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的模式，將征稅環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)免去了生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，創(chuàng)新生產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)整體的發(fā)展，而且還可以減少企業(yè)通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移方式侵蝕消費(fèi)稅稅基的行為，增加國(guó)家稅收。其次，征收環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，將相關(guān)稅款劃給地方，消費(fèi)稅可以成為地方主體稅種，能一定程度上緩解營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)政造成的沖擊，當(dāng)然如果消費(fèi)稅下移全面落地的話會(huì)加大征稅的成本。