高新技術企業研發支出會計核算及其稅務處理研究

尤惠芬

【摘要】文章首先探討高新技術企業研發支出的特征，其次對研發支出會計核算及其稅務處理期間存在的問題分條列舉，最后有針對性的提出幾點促進措施。希望與同行分享經驗，共同助力于高新技術企業可持續發展進程。

【關鍵詞】高新技術企業 研發支出 會計核算 稅務處理 措施探究

在經濟全球化的時代背景中，各行各業競爭壓力不斷增加，創新技術是增強企業核心競爭能力的重要舉措之一，其有助于促進經濟發展與轉型進程。此時高新技術產業在社會中的地位也相應提升。伴隨各類高新技術研發活動的開展，研發支出的會計核算與稅務處理問題也得到各方重視，基于此本文做出較詳細探究。

一、高新技術企業研發支出的特征分析

當下，高新技術企業競爭日益激烈化，部分高新技術企業為實現可持續發展目標，千方百計的提升自體核心競爭力，進而在高新技術市場中占據一定優勢、獲得一定發展空間。加強對高新技術企業研發支出環節特征分析，是確保支出有效性，協助企業持續發展的有效方法之一。首先，新技術企業研發支出的特征以支出資金數額大，且與資金相關項目建設期間需較多高素質科研人員去完成、研發時間相對漫長等為主，以上特征又反向作用于研發投入環節，促進資金支出數額的增加。其次，高新技術企業研發支出存在較大的資金風險、產出率也相對較高、新產品的生命周期也不斷減縮。最后，近幾年中政府機關針對高新技術企業發展予以較大支持，這在某種程度上降低企業研發資金的支出量。

二、高新技術企業研發支出會計核算及其稅務處理存在的問題

（一）兩個時段的規劃標準缺乏明確性

當下，學術領域針對高新技術期間的研究、開發階段做出明確界定。但是在現實生產實踐中，不同行業、企業間的研發活動朝多元化方向發展，并不能百分比的與政策列舉的目錄相一致。在高新技術企業中，連貫性是研發活動最典型特征之一，研究與開發兩個時段可能存在交叉甚至重疊等現象，即缺乏明確界限。企業在產品研發實踐中體現出的多樣性，會對實務操作與會計準則實施產生影響，但在會計核算中為遵照會計準則的相關規定，會計人員需對以上兩個時段進行人員預計與規劃，最終導致研發支出在界定環節中帶有濃郁的主觀色彩與片面性。

（二）有關準則中操縱空間長期滯留

當下，我國執行的會計準則有關規定在實踐中并未暴露出明顯問題，但是針對高新技術產品研發過程中發生的費用應屬于費用化還是資本化性質，始終未得出一致化結論。企業在會計核算時遇到以上問題時，結合相關規定去處理時依然存在疏漏，此時就可能有人為一己私利而巧用這方面的缺陷，對企業運營利潤進行人為調控，長此以往，很可能造成高新技術市場中出現不良競爭的格局。

（三）采集、確認、計量流程步履艱難

會計準則中明確指出，企業在執行經濟活動過程中，需做出確認、計量、核算等行為，并且以上流程均要遵照可靠性、嚴謹性、歷史成本計量等原則。因為以上內容的編制者不唯一，因此各規范準則中針對同一問題做出的處理規定也有別。連貫性、繁雜性、高風險與高收益性是高新技術企業研發活動運行特性，故此活動在運行期間可能出現各類問題，以致會計核算、稅務現實處理等工作的開展缺乏明確入手點。

新形勢下，高新技術行業迅速崛起與發展，很多企業在同一時間段中可能進行數個項目的研發活動，若不同項目之間有共性，且項目進展期間產生交叉等現象，很可能出現共用同一套設備設施、研發人員等情況，此時共同的出本就會產生，這在無形中增加了支出費用收集、計量等工作的難度。

三、促進研發支出會計核算和稅務處理發展的措施

（一）加強政策規范標準

全面提升規范政策的可執行性，清晰規劃研究時段與開發時段兩者的界限。因為影響產品研發活動有序運行的因素相對較多，故此筆者建議積極落實政策規范的完善工作，對稅收優惠、研發支出費用加計扣除方法做出明確規定。當項目步入開發時段時，對其可執行性進行深度分析并向相關部門呈遞報告資料，經由技術部門鑒定、審核、批準后，交由財務部門做出相關的會計處理。

身為高新技術企業的會計人員，應重視財務專業知識的學習，密切關注國家稅務法法律法規頒發情況、洞察經濟市場的運行規律與趨向、解讀本行業認定工作網的最新通告、及時了解抓住國家對高新技術企業的扶持政策，進而協助企業獲得更大的經濟收益。筆者認為，財會人員應準確區分高新技術企業資格評定報表所規定的研發費用、研發費用加計扣除范疇中的研發費用，評定報表中企業研發費用囊括的內容更多，覆蓋面更廣泛，例如其認為項目研發期間折舊費包括建筑體折舊、改建、改裝等流程的支出費用，而以上費用未被納入至加計扣除研發費用內的折舊費范疇中。

（二）加強研發項目對象化

針對產品研發過程中支出項目收集、確認、計量工作難度大的問題，可向技術部門發送求助信息，由其進行專業評定，進而編制出一套相對完善的財務會計核算體制，實現對研發支出費用的科學配置、歸集。

（三）健全研發費用會計核算體系

財稅[2015]119號文設定，針對企業研發費用各項目的現實發生額度歸納與采集不準確、匯總數額計算不正確問題，稅務機關應積極發揮調控作用，對存在以上稅務問題的企業調整稅前扣除額或加計扣除額。而以上目標的實現絕非是一蹴而就的，需要企業積極建設一套相對完善的會計核算體系，以防在稅務處理環節中蒙受不必要的經濟損失。

在具體實踐中，企業的財會人員可應用財務軟件創設專門的一級科目“研發支出”已實現對研發經費用的整體歸集，同時依照國家相關稅務規范規定，將研發費用稅前加計扣除歸集范疇并設為二級科目與三級科目，與此同時將研發項目全部的會計科目均依照立項的研發項目名稱予以輔助核算。高新技術企業在產品研發過程中，立項是最初始步驟，并出示項目立項的決議文件，同時對項目研發支出費用進行合理預算，以將研發成本控制在合理區間中。針對同一時間段多項目研發情況，需詳細錄入機械設備使用、人員與資金投入等信息，并對研發費用的配置做出闡述。項目研發工作完成后，需制定研發項目費用決算明細表，企業財會人員也許依照稅法的相關規定，落實子項目研發支出輔助臺賬，以供相關部門的審查。

（四）在會計核算基礎上規范稅務處理

我國稅法與會計準則分別從不同的層面上，針對研發費用的核算問題均做出詳細規定，正因如此兩者的運行目標與服務對象存在本質上的區別，稅法是以會計核算為基礎執行相關規定的。目前，我國推行的稅收優惠政策，以處理資本化資產部分稅收問題為目標。為確保高新技術企業研發支出會計核算與處理的有效性，可將現存相關規定設為依托，以連續優化稅務處理體制，這樣企業在稅務處理與納稅工作中遇到的各類問就會迎刃而解。

四、結束語

高新技術企業項目研發成果不僅能協助企業獲得更豐厚的經濟效益，同時也促進其競爭力壯大發展進程。高新技術產業目前的發展已得到國家的大力支持，此時其更應予以研發支出會計核算與稅務處理工作高度重視，進而為企業持續發展源源不斷的輸入能量。