新會計準則對電網(wǎng)企業(yè)的影響及其應對策略

張延明

摘要：新會計準則的實施強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，構建了比較完整的有機會計統(tǒng)一體系，為改進財務報告提供了有益借鑒，在很大程度上改變了企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)，使企業(yè)的利潤在短期內發(fā)生較大的變化，對企業(yè)具有很強的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：新會計準則；電網(wǎng)企業(yè)；影響

會計準則與國際會計準則持續(xù)趨同，財政部頒布了最新的企業(yè)會計準則，大量引入了公允價值計量這一概念，并在具體準則文件中予以體現(xiàn)。自上世紀末電力系統(tǒng)“廠網(wǎng)分離”實施以來，電網(wǎng)企業(yè)的會計核算制度一直存在著不夠完善的情況，為此電網(wǎng)企業(yè)應以新準則的頒布為契機，通過對新準則中某些規(guī)定的借鑒引用，來達到完善自身財務制度的目的。

1新會計準則對電網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生的主要影響

1.1盈利水平波動性變大

與舊會計準則相比，新準則最大的亮點就是充分引入了公允價值計量的屬性，這主要表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、資產(chǎn)減值測試、融資租賃、債務重組、非貨幣性交易等方面。就電網(wǎng)企業(yè)而言，公允價值計量模式的引入會對發(fā)生有關交易行為且滿足公允價值計量條件的電網(wǎng)企業(yè)的當期利潤產(chǎn)生一定的影響。以非貨幣性交易為例，按新準則的規(guī)定，在滿足商業(yè)實質和公允價值能夠可靠計量的前提下，應當采用公允價值對該項交易進行反映和計量，其換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額應直接計入當期損益而非過去的資本公積科目，這勢必會對企業(yè)的當期盈利水平產(chǎn)生較大的沖擊。

1.2更加注重謹慎性原則

根據(jù)新《企業(yè)會計準則第8號》的規(guī)定：企業(yè)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間內不得轉回。這雖然明顯與現(xiàn)行的國際會計準則相悖，但對于有效防控上市公司利用減值轉回在不同年度調控利潤還是能夠起到一定作用的。而實際上，新準則所規(guī)定的不得轉回范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權投資等，對其他諸如金融資產(chǎn)、存貨等則不受此限。但就電網(wǎng)企業(yè)而言，今后計提資產(chǎn)減值準備時應更加審慎，因此這也不可避免地增加了企業(yè)操作的難度。此外，禁止性轉回規(guī)定的出臺也會導致電網(wǎng)企業(yè)某些會計政策的變化，應更加注重減值客觀證據(jù)的提供。

2新會計準則對電網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生的主要影響

2.1盈利水平波動性變大

與舊會計準則相比，新準則最大的亮點就是充分引入了公允價值計量的屬性，這主要表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、資產(chǎn)減值測試、融資租賃、債務重組、非貨幣性交易等方面。就電網(wǎng)企業(yè)而言，公允價值計量模式的引入會對發(fā)生有關交易行為且滿足公允價值計量條件的電網(wǎng)企業(yè)的當期利潤產(chǎn)生一定的影響。以非貨幣性交易為例，按新準則的規(guī)定，在滿足商業(yè)實質和公允價值能夠可靠計量的前提下，應當采用公允價值對該項交易進行反映和計量，其換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額應直接計入當期損益而非過去的資本公積科目，這勢必會對企業(yè)的當期盈利水平產(chǎn)生較大的沖擊。

2.2更加注重謹慎性原則

根據(jù)新《企業(yè)會計準則第8號》的規(guī)定：企業(yè)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間內不得轉回。這雖然明顯與現(xiàn)行的國際會計準則相悖，但對于有效防控上市公司利用減值轉回在不同年度調控利潤還是能夠起到一定作用的。而實際上，新準則所規(guī)定的不得轉回范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權投資等，對其他諸如金融資產(chǎn)、存貨等則不受此限。但就電網(wǎng)企業(yè)而言，今后計提資產(chǎn)減值準備時應更加審慎，因此這也不可避免地增加了企業(yè)操作的難度。此外，禁止性轉回規(guī)定的出臺也會導致電網(wǎng)企業(yè)某些會計政策的變化，應更加注重減值客觀證據(jù)的提供。

2.3減少了投資差額影響

新舊準則在長期股權投資會計處理中的最大區(qū)別在于對“股權投資差額”科目的處理上。舊準則將長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，計入“股權投資差額”科目，并按一定期限予以平均攤銷，同時調整其當期損益。而按照新會計準則的規(guī)定，該部分差額將會被一次性計入當期損益，并同時調整長期股權投資的成本。因此就電網(wǎng)企業(yè)而言，此舉將會使以前年度各企業(yè)的股權投資差額被一并沖銷，同時期初未分配利潤也會一并減少。但就長期而言，各電網(wǎng)企業(yè)在以后年度則不需要再對股權投資差額進行攤銷，這相當于獲得了貨幣時間價值。

2.4土地增值效益獲體現(xiàn)

在新企業(yè)會計準則中，對于企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的房地產(chǎn)、持有并準備增值后轉讓的土地使用權以及已出租的建筑物，應采用“投資性房產(chǎn)”科目予以單獨反映，在會計計量時可選擇采取成本模式或公允價值模式；但若存在有活躍市場，且確定公允價值能夠可靠計量的條件下，則應采用公允價值計量模式，并將其與原賬面價值之間的差額計入當期損益。就目前而言，隨著央企退出房地產(chǎn)行業(yè)相關規(guī)定的出臺，國家電網(wǎng)內部僅存魯能一家經(jīng)特批獲準經(jīng)營房地產(chǎn)的企業(yè)，其他供電企業(yè)或許就此將原先儲備開發(fā)的土地進行轉讓，從而會使當期利潤大大增加，但自此之后趨于平穩(wěn)。

2.5資本化利息得以增加

相比于舊準則，新準則在借款利息資本化方面也出現(xiàn)了相應的變化，可被資本化利息支出的資產(chǎn)范圍不僅包括了原有的固定資產(chǎn)，還包括了經(jīng)長時間購建或生產(chǎn)才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。與此同時，新準則也規(guī)定可予以資本化的借款范圍不再局限于專門借款，若為購建或生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)累計支出超出其專門借款時，該超出部分所產(chǎn)生的利息也可予以資本化。從這一點上看，電網(wǎng)企業(yè)有很多用于工程建設的非專用借款都符合該項規(guī)定，為此可予以資本化，而這一方面會增加工程本身的造價，另一方面又會降低費用化利息支出總額，從而提高了企業(yè)的當期盈利水平。

2.6信息披露更加規(guī)范化

與舊準則相比，新準則在會計信息披露方面更具規(guī)范性，更加強調信息披露的客觀性、及時性和有用性，這充分實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。而為了更好地實現(xiàn)為報表使用人提供可靠有用會計信息的目標，新準則修改了財務報告的內涵，取消了編制財務情況說明書的要求，增加了所有者權益變動表，擴大了附注披露的范圍和內容。由此可見，在這種大趨勢下，不僅要求電網(wǎng)企業(yè)在執(zhí)行新準則后要對會計報表列示項目進行說明，而且要對影響財務報告使用者正確理解企業(yè)會計信息和投資決策的一些表外信息加以說明，這使得附注中需要進行披露的信息量大大增加，但這也使企業(yè)在提高財務管理水平方面具有了內在的動力。

3結語

新會計準則的出臺促使我國會計制度的進一步完善。我國會計制度是根據(jù)企業(yè)會計在日常工作實踐中總結、形成的規(guī)范，它不但可以幫助企業(yè)財務人員在會計工作中能夠實現(xiàn)企業(yè)會計目標，并且可以編制的會計報表可以為投資人、政府、金融機關使用，使外部、內部報表使用人可以更好地對企業(yè)財務情況進行監(jiān)督。

參考文獻

[1]謝輝.新會計準則對企業(yè)財務管理的影響，公用事業(yè)財會，2009（01）.

[2]柳樺.淺談新會計準則對企業(yè)財務管理工作的影響，現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（24）.

[3]韓旭蘭.新會計準則下的企業(yè)財務管理研究，企業(yè)研究，2011（140.

（作者單位：國網(wǎng)山東省電力公司淄博供電公司）