企業稅務會計與財務會計分離的必要性以及對策

江蘇建筑職業技術學院

財務會計是建立在會計準則基礎上，以會計準則為導向對企業經營過程中發生的各項經濟業務進行核算、確認、記賬，在此基礎上逐步形成一整套企業財務數據，可為企業經營者投資人、企業客戶及供應商等與企業利益相關的各方提供準確可靠的財務信息，從而為企業經濟利益各方作出戰略性決策提供依據。稅務會計是一門新興的邊沿性學科，主要以會計學理論和會計核算方法為基礎，立足于國家現行稅法，貨幣計量為基本形式，針對企業涉稅活動形成的稅款進行預測、計算和繳納，同時持續性比對分析稅款引起的資金變化，對企業涉稅事項進行全面系統的核算和監控。由于稅務會計與財務會計均以企業經營數據為基礎，因此，兩者之間既有聯系又有本質差別，稅務會計在財務會計的基礎上，從稅法的角度出發，對納稅人在生產經營活動中的涉稅事項依法進行核算和監督，從稅法層面講，稅務會計確保了財務會計在規范化核算的同時更加法制化。近年來，隨著我國稅法的逐步完善細化和市場經濟的不斷發展，傳統的企業財務會計和稅務會計兼任的形式已無法適應現代企業的財稅發展需求，為適應我國企業財稅改革步伐，企業會計分工日益細化，涉稅核算內容增多，稅務會計與財務會計相分離勢在必行。

一、企業財務會計與稅務會計分離的必要性

隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化，企業經營活動趨向多元化方向發展，會計信息使用主體不再局限于企業經營者本身，并且作為企業的投資者、債權人和政府對企業財務數據側重點不盡相同，財務會計與稅務會計若仍然高度重合，將對企業經營發展造成極其不利影響。在此基礎上，企業應區分對待財務會計與稅務會計，稅務會計與財務會計相分離是大勢所趨，但是，財務會計與稅務會計分離到一定程度時需要相互協調，加強兩者之間的聯動性，為企業財稅工作保駕護航。

(一)分離符合我國稅制和會計體制改革的需求

財務會計核算主要以企業會計準則為依據，企業財務人員按照會計準則條例準確記錄日程經營財務數據，真實客觀地反映企業經營財務狀況，然而，隨著我國企業經營模式的不斷轉變，對于超出會計準則外的經營模式，已不再適用傳統的會計核算方式。為了使會計核算能夠適用不同的新興企業，并且可以真實反映企業的經營狀況，使財務人員不再教條地依照會計準則條例進行會計處理，政府相關部門對會計體制實施優化改革，按照新的企業會計準則精神要求，企業財務人員在進行數據核算和編制憑證時，確保財務數據的真實有效性，從而真實客觀反映企業的財務及經營狀況，把握財務會計處理的靈活度，根據企業經營特點靈活制定財務會計核算方法。以上會計準則要求與稅法的核心目標有很大的差異性，稅務會計核算的出發點則是稅法的相關規定，按照稅法核算申報期內的各項稅款，并及時申報繳納。稅務會計具有更高的客觀性、強制性、統一性，這與財務會計的靈活性相背離。而稅收改革主要是為了運用經濟杠桿作用促進經濟的持續發展，豐富細化各類稅種，在保障國家財政收入來源的基礎上，使企業稅負更加合理公平，逐步建立健全稅收體系。因此，為了促進稅制和會計體制改革，必須將稅務會計與財務會計相互分離，只有將兩者區別對待，財務會計才能更好地按照新會計準則進行核算與企業內部控制，真正達到改革的目的。同時，稅務會計和財務會計的分離，能夠有效防范企業以各種財務手段偷逃納稅。

(二)分離之后更有利于企業的管理

傳統的財務會計和稅務會計相融合的模式下，企業財務人員在提供財務數據報告的過程中，偏向于滿足政府稅務、銀行信貸等部門的需求，從而忽略企業內部管理對財務信息的需求和影響，嚴重制約企業的運營發展，使企業管理層無法獲得合理管理企業的會計信息依據。而會計準則的核心是真實有效記錄會計信息，將企業的經營業績、資金動向以財務數據報表的形式提供給企業管理層，使之能夠獲取完整的企業會計報告，及時掌握企業實際的運營和財務狀況。由于稅務會計與財務會計的核算側重點不盡相同，財務會計主要為企業管理者或投資人提供真實可靠的企業經營狀況及企業規模數據，使報表需求者全面掌握企業當前的經營情況和財務狀況，在實際經營過程中為企業管理層戰略布局提供財務依據。而稅務會計是在確保企業納稅人按照稅法納稅的基礎上，針對企業涉稅經濟活動和事項進行核算和反映，并依據歷史稅務會計信息和企業現行經營狀況，系統籌劃稅務會計，合理合法降低企業負擔，減緩企業資金流的壓力[1-2]。因此，為滿足企業會計核算的不同需求，必須在根據會計準則真實有效地反映企業日常各項經營活動的同時，按照稅法的要求體現企業的納稅征繳情況。若財務會計與稅務會計互相分離，則能夠很好地解決稅務會計與財務會計之間的矛盾點，企業也可以在兼顧稅務會計的同時，從企業自身實際經營狀況出發，靈活地運用會計準則條例，使用適應企業管理和經營模式的會計核算和處理方法，使會計賬務處理結果能夠更加真實有效地反映出企業的經營和財務信息狀況，企業管理者通過比對分析既往的企業財務數據，能夠具有指導性地制定下一步管理工作方針。

(三)分離有利于提升會計實踐能力

在當前新形勢下，隨著市場經濟環境的不斷發展，企業經營方式與規模都在發生轉變，為適應新的社會經濟發展需求，企業會計人員應及時轉變思想，強化學習會計準則及稅法知識，掌握核心知識點，在領悟會計準則和稅法基本原則的基礎上，理論聯系實踐工作不斷提升會計實操能力，最大限度發揮會計在企業經營過程中的積極作用，以滿足企業快速發展和會計信息使用者的需求變化，實現市場經濟平穩發展。為適應企業穩定經營的需求，財務會計一般按照謹慎性原則進行會計核算，如定期關注存貨減值跡象并對其進行減值賬務處理。雖然稅務會計也遵循一些基本的會計學原理，但側重點多是稅法與企業經營活動實踐相結合，以稅法的公平原則、收入均衡原則、征收實現原則、反逃稅原則為出發點，具有很強的稅務會計實踐性，另外，在一定時間范圍內稅法較為穩定，明確制定了稅務會計處理辦法，這對稅務會計人員來說，具有很強的指導意義，促使稅務會計在實際工作中不斷積累更多的企業涉稅實踐經驗，加深對稅法理論知識的理解度，在提升稅務會計實踐能力的同時，逐步提高企業會計信息質量，有效實現會計的一致性原則。

(四)有助于提高企業會計信息質量

我國現行稅法主要依據國家宏觀經濟政策和當前市場經濟發展水平進行制定，以不斷滿足國家宏觀經濟發展的需求。因此，稅務會計核算的側重點在于對企業納稅人的當期應稅收入、納稅所得、稅前扣除標準和應納稅額進行核算，關系到企業的應繳稅款。而財務會計的報表信息使用者主要是企業投資人和管理層，其運用會計學投資學方法對現有的會計數據進行分析，最終實現投資人的資產保值增值。然而隨著市場經濟朝著多元化方向的發展，市場主體、經營方式、盈利模式等越來越趨向于多樣化，稅務會計與財務會計也隨之發生變化，其涉及范圍較以往更加廣泛[3]。在這種大環境下，若企業會計部門仍舊按照以往的模式將稅務會計與財務會計合并核算，未能將財務會計與稅務會計相互分離，則必然導致最終的會計數據無法客觀地體現出企業真實的經營業績與財務狀況。眾所周知，低質量會計信息將會導致企業管理層和投資者對戰略導向做出錯誤判斷。若將稅務會計分離出來，企業則可以從自身實際運營特點出發，找到適合本企業運營模式及發展特點的會計核算方式，根據會計準則的相關規定，分別對企業資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等進行財務會計核算，使得財務會計數據也更加可以反映出企業現階段具體的發展規模，以此真實直接地反映企業的財務狀況和盈利情況。從而使企業管理層能夠清楚地掌握企業運營成果，對階段性的經營業績有一個客觀準確的評判，另外，高質量的財務會計報告有助于投資人做出正確的投資決策，并且有利于國家有效準確地制定宏觀經濟決策。

(五)有利于會計體系的長久發展

在企業傳統的會計體系當中，企業會計就是按照會計準則和本企業財務制度記錄經營活動，并最終以財務報表及報告的形式反映出來，對企業會計行為的定義均來源于會計準則條例范圍內，會計為統一企業財務報表口徑，制定具體的會計核算方法、會計賬務流程及會計報表編制標準[4-5]。隨著我國會計準則的不斷健全及逐步完善，企業已擁有一套獨立完整的會計體系，同時企業為適應市場經濟發展背景下的經營和財務多元化轉變，會計體系必須在自身基礎之上再獨立分化出稅務會計。因此，稅務會計和財務會計作為會計體系的有機組成部分，均屬于我國會計體系范疇內，雖然財務會計和稅務會計的出發點不盡相同，但都是在依照國家相關法律法規的前提下圍繞企業合法經營進行會計核算，最大限度保護企業的利益，兩者協同有助于企業健康穩定地發展，從企業發展角度出發兩者具有緊密的關聯性。雖然企業財務會計的核算范圍要大于稅務會計，且核算對象各不相同，但都是為企業管理層、投資人和稅務部門提供科學可靠的會計信息，以滿足不同會計信息使用者的需求。這就要求財務會計和稅務會計在扎實掌握企業財務會計要求的基礎上，全面了解稅法的相關知識，從而實現財務會計和稅務會計有機體系的形成，更好地為企業經濟發展提供服務。

二、實現稅務會計與財務會計相互分離協調的對策

由于當前我國宏觀市場經濟正處于轉型期，企業經營方式、資本結構、盈利模式等均出現多樣化轉變，單一的會計核算模式已經難以適應現代企業的發展步伐，企業會計核算方式等隨之相應的發生變化，在此基礎上逐漸分化出稅務會計與財務會計，雖然兩者相互分離具有一定的必要性，但就各企業目前形勢來看，稅務會計與財務會計各自獨立，過于分離，相互之間缺少監督，對國家整體宏觀經濟發展造成不利影響。必須采取積極措施相互協調兩者之間的關系，形成動態的分離關系，只有采取有效措施不斷建立促進兩者之間的協調關系，才能減少稅務會計核算轉換成本，從根本上降低企業涉稅風險和稅收成本，同時有效減少國家稅務部門的稅款征收成本，使企業總體財務成本得到有效控制。促進我國整體宏觀經濟的平穩健康發展。本文在稅務會計與財務會計分離基礎上從以下幾個方面對兩者之間的有效協調提出建設性意見。

(一)加強稅務會計理論體系建設

稅務會計是企業為了適應市場經濟發展需要從傳統會計中分化而來，相對于財務會計的發展歷史，稅務會計由于起步較晚，缺少相對完整的理論基礎，在一定程度上制約了稅務會計的發展，現階段，稅務會計主要還是以財務會計相關理論原則為基礎，在保證政府部門財稅收入的前提下，正確引導企業納稅人合理合法完成納稅義務，同時協調規范國家稅務機關存在稅收征管失職行為，并及時給予反饋和糾正。為實現稅務會計與財務會計在相互分離基礎上協調發展，應不斷建立健全我國稅務會計理論體系，借助稅收學和稅法的相關基本原理概念，將企業應納稅所得額及應交稅款通過會計數據予以反映。稅務會計不但應依照稅法進行會計核算，還應在稅法與稅務機關、納稅人的納稅義務發生沖突時，始終將國家稅法排在第一位，并按照稅法條例細則對財務會計賬務做出相應的調整，確保稅務會計信息與稅法口徑相一致。

(二)強化稅法與會計準則相互適應

稅務會計和財務會計分別建立在稅法和會計準則的基礎之上，要實現稅務會計與財務會計之間的相互協調，必須促進稅法與會計準則之間的相互適應。會計準則在關注稅法變化的同時，協調會計準則與稅法之間的動態關系，充分發揮對稅務會計的信息支持作用。另外，稅法應當在制度層面積極達成與會計準則之間的協調關系，在納稅人發生納稅義務過程中應充分考慮到會計準則對稅收征管的影響，盡量協調兩者之間的關系。如：由于稅法與會計準則對所得稅稅前扣除存在差異，兩者對于所得稅會計處理存在永久性差異和暫時性差異，因此，稅務會計需參照稅法相關條例，針對遞延所得稅對利潤表及資產負債表的相應數據進行差異調整。另外，永久性差異不得在當期應納稅所得額作稅前扣除，如：稅法規定的超支部分業務招待費。但是從會計準則角度出發，企業當期發生的業務招待費可全額計入當期損益。這就造成兩者在利潤總額與當期應納稅所得額上的口徑不一致，形成永久性差異。企業稅務會計與財務會計需要相互協調，按照會計準則核算當期損益，而確認應納稅所得額時按照稅要求進行。

(三)加強相關部門之間的溝通與協調

會計準則與稅法的制定分屬于財政部和國家稅務總局，由于行政管理目標不同，財務會計比稅務會計更加靈活，財務會計可按照企業自身的經營特點，采取適合的財務會計核算方法，因此必須使稅法與會計準則相互分離。一方面，稅務會計工作是在現有的財務會計信息基礎上，依照稅法對財務會計數據進行調整，因此，只有確保財務會計數據的準確性，才能有效開展稅務會計工作。另一方面，只有加強國家稅務總局與財政部之間的相互溝通和協調才能確保會計準則制定與稅法相互關聯，使企業稅務會計與財務會計形成一套完整的體系，才能從根本上協調企業稅務會計與財務會計之間的關系，從而有效壓縮企業的財務管理成本和稅收征管部門的監管費用，從而有效減少宏觀經濟成本。

(四)完善企業會計信息披露內容

現階段，我國財務會計工作的側重點是解決財務會計具體事項，而較少對宏觀經濟市場管理作出信息披露。應該不斷完善會計信息披露內容，使所披露的企業會計信息內容不但涉及企業經營情況、財務狀況等信息，還應包括企業稅務方面的會計數據，從而準確、全面、充分地披露企業所有的會計信息，通過對企業稅務會計與財務會計進行相互協調，逐步形成一整套完整的企業會計信息披露體系。

(五)加強財務人員的相關業務培訓

企業會計從業人員按照稅務會計與財務會計相分離，專人專職，稅務會計僅處理涉稅方面的財務工作，而財務會計專注企業經營方面的會計核算，因此，會計人員僅精通兩者中的某一項，企業應組織財務部門開展相關培訓，使企業會計人員在從事其中一項工作的同時對另外一項業務也有所了解，確保企業稅務會計和財務會計有能力在兩者之間進行有效協調，從而推進企業會計體系健康發展。

三、總結

企業稅務會計與財務會計同屬于會計體系范疇，兩者各自發揮著相應的經濟調節和監督作用，調控好企業稅務會計與財務會計之間的分離與協調關系是推動整個會計體系良性發展的基礎。隨著市場經濟多樣化發展及企業稅務會計與財務會計逐步分離，財務會計信息的質量得到了有效提高，同時也確保稅務會計工作的順利開展，保障宏觀經濟持續向好的前提下，實現企業平穩持續發展。