關于新時期我國個人所得稅改革的分析及探索

涂永繼

摘要：個人所得稅作為我國調節國民收入再分配的重要手段，其在平衡貧富差距、改善社會公平中發揮著重要作用。伴隨著社會經濟的發展以及形勢的變化，個人所得稅在長期實踐中不斷發現問題并進行優化改革。經過多年的討論研究，個稅改革目前已經確定了大體方向。基于此，本文將針對此次我國個人所得稅改革相關問題進行分析探索，以供參考。

關鍵詞：個人所得稅改革 政策 納稅人

2018年政府報告中明確提出，“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入，邁向富?！?。2018年6月29日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》公開征求意見，明確要“增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除”[1]。個稅改革前所未有的增加了專項扣除，這切實關系到人民群眾的基本生活，實現稅改福利落實到每人納稅人的身上，與人們的生活息息相關。

一、研究背景

目前，中國經濟的發展已經進入了一個新階段，習近平總書記在十九大報告中提出要“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。在新的歷史時期，我國需要建立和完善稅制體系，所得稅需要和其他稅種協調發展。目前，所得稅雖是我國現有的稅制結構中重要的主體稅稅類之一，但與流轉稅相比，所得稅僅占稅收收入的20%。還遠遠不能滿足我國現代發展的需要，與中國特色社會主義新時代的發展轉型不相符。因此，如何改革、優化發展所得稅體系是刻不容緩的課題。

二、個人所得稅改革的意義

本次個稅改革意義重大，不僅關系著居民的收入問題，更是合理完善稅制以及適應我國經濟發展的需要。其主要貢獻如下：一是制度建設方面，此次改革調整對勞動所得進行了綜合征稅，并且按年度征稅，使得我國個人所得稅制度由分類所得稅制度轉型為分類綜合所得稅制度，促進了我國所得稅制度進一步與國際接軌，更加公平、科學、合理。二是納稅人方面，個稅起征點從原來的3500元提高到5000元，這一舉措綜合考慮了現今人們收入水平和消費水平增長的因素，具有一定的前瞻性，同時也有利于降低工薪階層的稅負，對于促進“合理減負、鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕”具有十分重要的作用。三是國家稅收收入方面，此次改革加強了反避稅和征管措施，有助于維護國家稅收收益和保障國家收入。四是國家經濟方面，此次改減輕了勞動收入和工薪收入的稅負，增加和設立專項附加扣除，必然有助于吸引人才、增強過去力供給、醫療、教育等國內消費產生積極影響[2]。

三、個人所得稅改革的制約因素

（一）對國家稅收收入和經濟影響有限

國家針對個稅的調整，其實質就是為了穩定經濟，這也刺激了消費，擴大了內部需求。據數據顯示，我國在2018年的總納稅人數有大約有五千萬人，而人數相對較少，或許是因征管與通脹等相關因素的影響。隨著2018年新政策對稅免征額的上調，以及專項附加扣除項目，使得我國的納稅總人數下降嚴重，造成我國總的稅收額會有所下降。根據以往的數據統計，每年個稅的總額會占總稅收的8%，假如此次改革影響下的減稅幅度為10%，那么年減稅約為1200億元，消費將增加700億元，若將七分之四分配到社會消費品零售總額中，該增加額度僅占社會消費品年總額的0.1%，刺激消費的效果并不明顯。而1200億元的個稅也僅僅占了2017年全年占財政收入17.26萬億的0.7%，影響并不明顯[3]。所以說針對我國對免征額的調整，以及對稅率結構的修改，這對我國的國家整體經濟影響有限。

（二）綜合征收范疇內未納入資本所得稅。

征稅方法的征收主要有11類個稅項目，而針對此次個稅的改革，引入了新的綜合征稅概念。勞動所得主要包括勞務報酬、征收工資薪金、稿酬，對于財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、財產租賃所得、經營所得等都要采用分類征稅，并按照規定分別計算其個人所得稅。和國際其他發達國家相比，其主要區別就是發達國家的分類征收一般是一到兩種，不像我國只納入了部分勞動所得，還有幾種所得是分類征收的，這就意味著我國的綜合征稅范圍有一定的局限性，會出現納稅人通過轉換其所得類型而進行避稅。

（三）所得稅法缺乏自動動態調整機制

針對此次個稅的改革，將個稅免征額提高至5000元，其上漲幅度并沒有明確的依據。專項附加扣除的制定，會間接的提高免征額，而草案并未將二者進行聯系說明。當個稅免征額提高后，沒有對財政、消費、居民收入支出的影響進行相關的估計，也未對納稅人的分布情況進行基本說明。再者就是工資占GDP的比重，存在通貨膨脹和物價上漲因素，使得免征額的上漲幅度與經濟發展的運行速度可能不匹配。由于我國的區域經濟發展不平衡，差異較大，使得固定調整幅度的弊端也肯定存在。

（四）專項附加扣除標準有待進一步深化

一是子女教育支出，包括學前教育支出、九年義務教育階段、高等教育階段，但目前各階段的教育都有公立學校和私立或民辦學校，兩者涉及的教育經費支出差距很大。再加上區域不同，其教育支出差額也較大，這些扣除標準都有待進一步明確。二是繼續教育支出部分，學歷教育、職業教育、成人培訓等繼續教育抵稅要如何申報、認定，還需出臺具體的細則。三是大病醫療支出，大病醫療支出僅是限定納稅人的大病支出，還是納稅人家庭的大病支出，這也有待出臺細則。四是住房貸款利息支出，住房貸款有剛需型、改善型，能否出臺除剛需以外的其他住房扣除細則。五是住房租金，這對于租房族絕對是一件好事，但目前的租房市場普遍沒有開具發票，若開具發票這無疑又增加了租房者的負擔，出租者極易將開票稅金轉向租房者，從而出現租金上漲。此外，但如果租房者同樣也有房的情況是否能扣除租金，如何申報、認定租金，也有待進一步深化[4]。

四、個人所得稅改革政策建議

（一）混合稅制下的科學規劃

“綜合”成分的融入是個人所得稅在發展中必然的趨勢，在進行稅制設計時一定要特別注意對課稅單位、所得綜合程度、稅基扣除的合理科學性。提高個稅重要性和增強個稅調節收入分配作用是個稅改革的價值所在。融入的“綜合”成分越多，個稅在調節收入分配上的作用就越明顯，也能在一定程度上避免所有類型避稅的可能。

（二）細化個稅改革專項附加扣除配套政策

公平合理是個稅改革的原則，應區別和分層次考慮專項附加扣除。除了要按照扣除性質區分限制抵稅對象，而且應根據收入階層主體的扣除進行細化規定。正如馬珺表示，專項附加扣除的本意為：要在同等收入的條件下區分納稅人的不同生活境況，考慮多方因素，比如撫養或贍養人口、身體健康狀態等。同時，與此相關的其他稅種的配套政策同樣需要逐步制定并完善，緊跟稅改的時代步伐，提質增效。

（三）建立個稅指數化調整機制

許多發達國家都建立了指數化調整機制。我國作為一個經濟增長迅速的發展中國家，居民收入的增速、通脹的速度要明顯超過美國等發達國家，這表示我們更加需要建立指數化的自動調整機制。其中，調整機制是多種多樣的，如可提前確定每幾年就修訂一次，避免長期得不到修訂的情況。還可制定根據通貨膨脹率、居民收入增速、經濟增速等指數化調整的機制，可制定完全調整機制，也可制定部分調整機制。

（四）借助互聯網，加強稅收征管

個稅改革給我國稅收管理機制帶來了新的挑戰。目前，我國居民的信息還沒有全面聯網，從而征收部門沒有辦法獲知居民的各項準確收入情況，這對個稅的征管造成嚴重阻礙。假設有一套既安全又完善的經濟信息共享系統，個稅征管有了信息平臺基礎，將大大提升稅收征管工作效率。此外，單單靠稅務部門較難完成個稅征管工作，個稅改革離不開各部門的支持，還可聯合稅務局、社會保障、銀行、公安等一起行動，以稅務為中心，進行綜合治理，稅收征管，塑造樹立良好的社會氛圍。

五、結束語

個人所得稅與我們每個人的生活息息相關，其不僅是國家與居民的交匯點，也是政治生活和經常生活的連接點，個人所得稅改革的意義重大。個人所得稅改革不能一氣呵成，必將要經過一段時間的探索實踐，才會發展出成為越來越完善的個人所得稅制度。這需要我們每個人的共同努力，早日實現經過改革而變得更適合更好的個人得稅制度。

參考文獻：

[1]白彥鋒，王中華.我國個人所得稅教育費用扣除經驗借鑒[J].地方財政研究.2018，9：19-24.

[2]童錦治，冷志鵬，溫馨.《個人所得稅法修正案草案》的意見和建議——兼談我國個人所得稅的下一步改革[J].財政科學.2018，08：117-120，130.

[3]朱瑩婕.第七次《個人所得稅法修正案（草案）》的政策解析[J].經貿實踐.2018，18：17-18.

[4]胡利平.個人所得稅改革草案要點分析[J].合作經濟與科技.2018，20：182-183.