增值型內部審計在公司治理中的職能弱化現狀及實現途徑

任淼

摘要：目前，增值型內部審計受到了越來越多的公司的重視，已然發展成了公司內部審計的主要方向。本文在探討了增值型與傳統內部審計的不同與聯系的基礎上，對其含義給予了解釋和說明，進而闡述了它的意義。在這一系列研究的背景上，本文探析了企業增值型內部審計的職能弱化研究現狀，提出了相應的實現途徑，以期能對我國類似企業增值型內部審計的研究和完善有借鑒意義。

關鍵詞：增值型 內部審計 實現途徑

一、引言

近幾年，國內外的經營環境越來越復雜多變，這種內、外部的風險對企業的沖擊也更加猛烈，這一系列熟悉的名字及事件依然在我們耳邊敲著警鐘，如：安然公司因舞弊而倒閉、美國雷曼兄弟公司在金融危機中倒閉、英國商業投資銀行——巴林銀行破產倒閉等等，類似這樣的案例在當前的全球化環境變革中顯得尤為醒目。為了順應現在企業發展的外部如經濟全球化發展等宏觀經濟環境變化和企業自身環境的變化與發展趨勢，于是乎對企業內部審計提出了新的要求。

二、傳統內部審計與增值型內部審計的比較分析

在當前的各種壓力下，內部審計組織面臨越來越多新的壓力和挑戰，如果想要在企業中一如以往的保持穩固地位，除了努力提高自身的內部審計效率外，還要將“增加企業的價值”作為審計的目標從而使內部審計有其存在的重要價值。

增值型內部審計不是整體都不同于傳統內部審計，首先，它是之前管理審計、財務審計業務的傳承與擴展，即成為內部審計歷史進程中的一個新的里程碑;其次，增值型內部審計是基于傳統內部審計的手段、方式、結果對其展開估計和預測，是以傳統內部審計為根基而發展的。盡管如此，兩者之間還是有著不少重要不同，具體體在：

（一）審計理念的改變

增值型內部審計的審計理念是不僅要找出問題并且要提出解決方案，而且與管理層采取“參與性”的審計策略，即通過提出合理建議并采取措施從而幫助解決問題，最終達到對問題防微杜漸。而傳統的內部審計只是強調發現紕漏，然后將紕漏上報，審計工作即為完成。

（二）注重價值增值的觀念

傳統的內部審計對于組織而言，并不重視為組織的價值增值，要么其工作的過程不能為組織帶來增值，要么其帶來的價值低于所消耗的資本成本。然而增值型內部審計的審計觀念則不同，它更加注重識別防范從而降低組織風險并且通過一些相關服務來增加組織的價值。

（三）審計目標的改變

傳統內部審計目標是輔助組織相關人員更好地完成自己的任務。然而增值型內部審計的服務涵蓋了整個組織，其活動范圍除了關注公司的日常經營細節，還會注重公司的戰略方向，所以它的審計目標即為幫助組織實現目標。

（四）審計業務范圍和服務對象的變化

增值型內部審計擴大了審計的工作范圍，其涵蓋企業管理、企業內部控制與治理、風險評估等與其有關的領域。增值型內部審計的目標對象包含全部的利益相關主體，使審計的業務范圍更大了。

三、增值型內部審計的意義

（一）增值型內部審計以價值的增加為主要目標

企業高層關注的焦點便是組織價值的增加。我們可以用企業產品質量的改善、審計師的資格和水平以及內部顧客的滿意程度來衡量企業價值的增加。內部審計一直以來都承擔著幫助企業管理者更加高效地履行企業所有者所賦予的受托責任的職責。

（二）增值型內部審計提高了員工的工作熱情

促進公司員工對增值型內部審計的了解、支持與協助是提高員工工作熱情的關鍵所在。我們要綜合利用各方面的資源環境，充分提高員工的工作熱情，在企業內部倡導員工積極參與到公司的內部審計中來，從而最終實現企業的價值增值。

（三）增值型內部審計較傳統內部審計的優越性

現代社會發展迅猛，信息化數字化的時代日新月異，而我們的審計模式也有必要與時俱進。前文我們對比研究了傳統內部審計和增值型內部審計這兩種我們常用的模式，由此看出，增值型內部審計能更好地提高審計效率，從組織內部控制等各個部分完善并且提升組織的價值。與此同時，我們的內部審計工作既要確保審計的會計信息真實合法，也應該達到企業價值增值的要求，這樣的內部審計工作才是我們所期望達成的。

四、增值型內部審計在公司治理中的職能弱化現狀及實現途徑

（一）公司增值型內部審計職能弱化現狀

1.內部審計組織機構體系有待改進。（1）內部審計機構設置不健全。由于一部分公司單位資產規模不一，導致其在內部審計機構的設置上水平參差不齊，產生了一些機構不健全而沒有創建內部審計機構的小的下屬公司。（2）內部審計機構獨立性有待提高。從一些公司的組織架構圖中可以發現，其負責內部審計的財務審計部門與其他職能部門處于平行的位置，并且未設立審計委員會，這就導致了部分企業的內部審計無論是形式上還是實質上都歸集團企業經營層領導掌握，獨立性不高。（3）內部審計機構威望不高。目前依然有些集團公司的領導對內部審計工作認識缺乏全局觀念，更不用說內部審計的增值型問題的應用了。正因為如此，他們沒有正確的看待內部審計工作，所以情況就導致了集團內部整體對內部審計的不重視。內部審計工作權威性不足、工作激情不大，便不可能將它的職能作用發揮到最佳。

2.內部審計人員綜合能力欠佳。（1）內部審計人員綜合能力欠佳。總體而言，一部分企業集團內部的審計人員較少、工作經費不多。一些公司的內部審計人員一般只具備基本的審計知識，并沒有經過專業知識的培訓與學習，知識面狹窄、人員的專業構成單一是企業集團內部審計組織面臨的重大難題之一。內審人員中由于缺少綜合型人才，所以阻礙了集團企業的經營創新和經營思維發散，未能從根本上發現紕漏，整合出切實可行的意見，高品質高成效進行審計業務。（2）審計人員工作方式較滯后。一部分企業集團的內部審計方式仍然較為滯后，手工查賬是其主要的審計方式。信息時代、數字化時代的到來，傳統的內部審計方式已經跟不上時代的步伐，阻礙了集團公司的內部審計的發展，使得其不能更好地進一步拓寬內部審計業務領域，更好地發揮內部審計的價值增加效用。（3）亟需完善審計人員制度建設。一部分企業集團的人才培養的體系尚不健全，包括崗前培訓、人才準入制度、工作考核制度等都未很好的建立起來。所以，企業集團不能充分吸引外來優秀審計人才，人才基礎的薄弱也使得內部審計的增值功能不能很好地發揮。

3.內部審計工作質量一般。（1）內部審計基礎工作需要規范與完善。一部分企業集團目前未形成與自身情況相匹配的審計重點與審計方式，盲目的照搬參照注冊會計師審計的一些流程只會使得有些審計結果出于形式而抓不住主要方面。這樣的內部審計對企業內部審計的增值型目標的達成貢獻微小。（2）內部審計涉及面狹窄，缺乏事前控制。企業集團內部審計更多停留在傳統審計上，一些傳統審計的弊端暴露無遺，比如：審計目標與業務的領域過于狹窄，仍處于事后控制的階段;剛剛起步的管理審計，并不能高效地開展并建立風險管理體系，一些價值增值領域的審計工作如企業文化審計、環境審計等仍未開展起來。

4.沒有構建具有集團特色的內部審計文化系統。在一部分企業集團內部審計機構組建壯大的這幾年，其內部審計的審計文化仍基本停留在原來的思維上，并沒有有更大的突破與創新，這與當前的企業文化、目標和發展戰略不太相符，具有企業特色的內部審計文化系統亟需建成。

（二）公司增值型內部審計的實現途徑

1.構建有效的內部審計組織體系。（1）設立審計委員會。一部分企業集團應該選擇根據自身特色而建立起來的內部審計模式來應對自身業務的復雜性等特點。其可以根據需要在董事會下增設審計委員會，這種組織機構構成使得內部審計人員將最后的結果直接匯報給上層管理者，這樣能更好地實現其內部審計工作的獨立性和公正性，更加直接地促進企業集團實現內部審計的增值性作用。（2）發展垂直型組織模式。為了滿足內部審計工作的需要，企業集團根據內部審計的規定，配備合理的審計人員，然后主管的內部審計部門統一支配、統籌協調，形成這種垂直型的審計組織模式。

2.優化增值型內部審計質量監管。在內部審計工作中，我們除了應該關注它的具體要求、方式等，更應該關注內部審計工作的審計質量。首先，要構建合乎需要且規范的審計程序。比如建立一系列審計溝通會等規范制度;其次，我們要針對審計流程、審計工作底稿等相關資料建立周報、年報制度標準，實施三級復核管理;最后，從全局的視角對其工作質量與效果實施把控，實行閉環管理。

3.改善并強化集團的內部控制審計。內部審計本身就是內部控制中至關重要的一環，它能影響內部審計執行的效果并對其效果進行監控，為完善企業的內控體系出一份力。（1）構建良好的內控環境。優質高效的內部控制環境是內部控制健康高效運行的根基和保障，是內部控制體系中舉足輕重的一部分。首先，加強企業管理層對內部控制的重視程度;然后，構建合理高效的內部控制體系與投資決策、約束機制，將權利與責任明確到個人，對工作失誤失職的內部審計人員加大追究力度。（2）加強與企業集團資金運用相關活動的控制。一部分企業集團的資本運營等特性決定了它有較寬的經營領域，所以我們要建立健全預算審核制度，對資金的運用加大監控力度，構建一個合理統一完備的信息管理系統。

4.培育綜合型內部審計人才。培養和改善內部審計人員的綜合能力與素質有利于實現內部審計目標，這對其增值作用的發揮起著非常重要的作用。

企業集團考慮從這些層面來培養綜合性內部審計人才：第一，完善內部審計人員結構配置體系，促使其可以合理高效地運轉;第二，建立健全與優化企業集團的內部審計業績考核制度和激勵獎勵政策，從而促使內部審計人員自覺自愿的提高自己的綜合素質，進而在企業集體的內部審計活動中更好地實施價值增加的工作。

五、結語

由于增值型內部審計的存在既保持原有審計的價值與優點，又能夠使企業的價值得以提升，所以越來越多的企業開始采取并重視這一審計模式。本文在論述了增值型內部審計的含義與意義的理論框架后，不僅探析了增值型內部審計在部分公司治理中的職能弱化現狀、找出了現有的問題并且還指出了增值型內部審計的實現途徑，以期具有實際意義。