審計證據(jù)在審計中的應用研究

李秀杰

[摘 要] 審計證據(jù)在審計整個流程工作中是不可或缺的重要基礎資料，審計證據(jù)獲取的完整性和根據(jù)審計證據(jù)整理分析的結果，對審計工作的意見報告將會產(chǎn)生直接的影響，所以審計證據(jù)在審計中的應用會對審計工作是否完成監(jiān)督職能產(chǎn)生直接作用。文章通過闡述審計證據(jù)的理論和獲取渠道方法，分析當下審計證據(jù)應用過程中存在的問題，對解決以上問題提出建議和意見，以期為審計工作者和公司提供實現(xiàn)審計目標的完善措施。

[關鍵詞] 審計證據(jù)；審計工作；改進措施

[中圖分類號] F239

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟市場的行業(yè)規(guī)模越發(fā)擴大，競爭也越來越激烈，所以審計工作中的審計對象也變得更為煩瑣復雜，在日漸擴大的行業(yè)規(guī)模中經(jīng)濟活動也更加多重化，增加了審計過程中的不確定性，提高了審計工作的難度，也是在考驗審計工作人員的專業(yè)綜合水平，所以作為審計工作基礎的審計證據(jù)收集、整理、應用過程將起到重要作用。

1 審計證據(jù)的理論

1.1 審計證據(jù)的定義

完成審計報告、達到審計目的、形成審計意見必須要以真實的、完整的、合理的、充分的審計證據(jù)作為審計工作的基礎，審計證據(jù)是審計工作人員在工作時需要依據(jù)的證明材料，同時也是體現(xiàn)被審計人員是否需要承擔經(jīng)濟責任的基礎依據(jù)。

1.2 審計證據(jù)在審計中的作用

審計證據(jù)是審計工作過程中重要的依據(jù)材料，為出具可信度高的審計報告提供實際支撐，才能評定被審計人員責任歸屬，如果沒有足夠充分的審計證據(jù)，那么審計報告的形成完整度必定會受到影響，甚至包含審計個人主觀意見，為審計工作人員和審計機構帶來風險，所以要了解審計證據(jù)的組成、特征、收集分析方法和其在審計工作中的意義等，才能保證審計工作的有效開展，達到審計目的。

1.3 審計證據(jù)的特征

審計證據(jù)在審計工作中具有以下特征：充分性、相關性、客觀性和合法性。充分性是指審計證據(jù)的取得應該充分體現(xiàn)被審計對象的各個經(jīng)濟方面，審計證據(jù)是否足夠，充分體現(xiàn)在審計人員收集審計證據(jù)時要完整考慮審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量及存在的審計風險，同時審計人員的豐富經(jīng)驗也可以為正確收集審計證據(jù)提供監(jiān)督，保證審計證據(jù)的充分性；審計證據(jù)的相關性是指收集并進行分析的審計證據(jù)應該同審計報告結果相關，為審計報告結果提供有力的支撐證明，所以審計工作人員應該在收集審計證據(jù)后合理篩選，不應該有舞弊心理選擇不相關的審計證據(jù)；審計證據(jù)應該如實反映實際存在的事實情況，所以具有客觀性，帶有主觀個人想法地獲取審計證據(jù)在審計工作中是絕對不容許存在的情況；同時審計證據(jù)的獲取渠道和信息應該在我國法律法規(guī)認可的范圍內(nèi)，違法違規(guī)的審計證據(jù)不能用于審計分析中，所以審計證據(jù)具有合法性。

1.4 審計證據(jù)獲取途徑

審計過程中根據(jù)審計的需求檢查被審計人員的財務記錄以及需要的其他工作文件進行審閱復核，然后對所擁有的資產(chǎn)包括實物、現(xiàn)金、證券等進行抽查盤點，現(xiàn)場勘察被審計人員和單位的經(jīng)營場所環(huán)境和業(yè)務活動范圍以及內(nèi)部管理行為情況，通過對被審計的相關人員進行口頭查詢獲取相關口頭證據(jù)，或通過向第三方發(fā)函獲取相關所需的證據(jù)，根據(jù)對財務數(shù)據(jù)進行重新計算核實，最后根據(jù)以上獲取的審計證據(jù)進行分析并對其中的異常項進行復核，保證審計結果的有效。

2 審計證據(jù)在審計工作應用中存在的問題

2.1 審計證據(jù)相關性不夠

在審計工作中審計人員往往只是為了完成審計作業(yè)，收集的審計證據(jù)同審計工作范圍相關性無關甚至差別較大，沒有對審計工作要求進行分析，盲目地追求審計證據(jù)的數(shù)量而忽略了審計證據(jù)的相關質(zhì)量，不足以形成證據(jù)環(huán)鏈來對審計報告提供有力的證據(jù)依據(jù)。

2.2 審計證據(jù)可靠性不高

為了保證審計報告結果的可靠，審計證據(jù)應該保證其真實客觀可靠，但是現(xiàn)在審計過程中往往不注意對被審計對象的內(nèi)部進行控制參考，只是單獨對外部證據(jù)進行收集，這樣會導致審計證據(jù)收集不全面、不客觀，導致沒有可靠的審計證據(jù)來支撐審計報告結果，直接影響到審計報告的可信度。

2.3 審計證據(jù)充分性不強

審計工作過程中往往存在證據(jù)數(shù)量過少或過多、證據(jù)證明力度不足，以致審計證據(jù)充分性不夠的問題，證據(jù)數(shù)量過少往往難以為審計結論提供充分的證明資料，證據(jù)數(shù)量過多雖然不會影響到證據(jù)采集結果，但由于數(shù)量過多，提高了審計工作成本，降低了審計工作效率。

2.4 審計證據(jù)說服性不夠

審計工作人員受傳統(tǒng)審計觀念影響比較傾向于以賬查賬的方式來進行審計，造成取證方式比較片面，不能夠提供較為完整的審計證據(jù)資料給審計工作，取證手段沒有對相關人員的言行進行記錄、沒有對第三方索要相關的資料，導致審計證據(jù)不夠全面，不能形成較為可靠的說服力。

2.5 審計證據(jù)取證不規(guī)范

在審計工作過程中審計取證過程不規(guī)范主要表現(xiàn)在：審計證據(jù)取證資料充足，但是相關性不夠，有比較多的無關的數(shù)據(jù)資料，制定的審計目標同應當審計的事項聯(lián)系性較少導致審計工作資源浪費，收集了一些重復甚至互相矛盾沒有邏輯的審計證據(jù)，同時審計證據(jù)沒有相同的格式規(guī)范，導致進行證據(jù)整理時投入的工作成本和時間精力成本較大。

3 完善審計證據(jù)應用的措施

3.1 保證審計證據(jù)相關性

審計證據(jù)的相關性是審計取證的基礎。在審計過程中往往會收集到相關性較弱的審計證據(jù)，這就需要審計人員通過自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗能力進行判斷篩選，來保證選用相關性較高的審計證據(jù)，以對審計工作過程和審計報告提供強有力的證明依據(jù)。

3.2 確保審計證據(jù)可靠性

可以通過第三方發(fā)函獲取相關有效的外部證據(jù)，同時對被審計對象的內(nèi)部進行控制審計，不僅對直接獲取的審計證據(jù)進行核實，還要通過對被審計對象的內(nèi)部成員進行行為監(jiān)督記錄等，通過紙質(zhì)和電子等多方位收集審計證據(jù)，加上其他途徑獲取的審計證據(jù)為輔，保證審計證據(jù)的可靠性。

3.3 多渠道收集審計證據(jù)

對審計工作需要的實物證據(jù)、數(shù)據(jù)資料文檔證據(jù)、人員言行試聽證據(jù)等進行收集，保證審計數(shù)據(jù)的充分性，同時可以利用相關部門的結論性資料來進行分析，既可提高效率，也可提高充分性。

4 結 論

審計證據(jù)在審計中的應用應該隨著審計事業(yè)擴大而不斷地進行完善，及時發(fā)現(xiàn)不足點并進行改進，才能保證審計工作質(zhì)量，滿足社會經(jīng)濟對審計工作的要求。審計人員是審計工作過程中最重要的組成部分，要想完成對審計證據(jù)的要求，可以培養(yǎng)提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，通過公司知識學習培訓、同行經(jīng)驗交流、及時掌握法律法規(guī)，建設強大專業(yè)的審計人員隊伍才能保證審計工作完成效果。制定審計證據(jù)收集的規(guī)范性標準，不僅提高審計數(shù)據(jù)的利用度，統(tǒng)一取證方式和統(tǒng)一證據(jù)模式，還可以提高審計人員的工作效率，保證審計目的的達成和審計報告的效果。

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