基于新形勢下的鐵路內審風險分析及防范策略

尹皎

摘要：內部審計工作是企業管理工作的重要組成部分，鐵路運輸企業內部審計工作多年來一直在企業管理工作中發揮著重要作用。本文從新形勢下鐵路企業內部審計風險發生的成因分析入手，結合鐵路企業改革發展的實際情況談談如何進一步提升內部審計風險防御能力，進而防范經營風險、提高企業效益，實現鐵路發展目標，以供參考。

關鍵詞：新形勢風險鐵路企業內部審計

近年來，鐵路企業的管理結構、內部組織形式以及經營規模和方式都在不斷變革。鐵路內部審計如何在日益復雜的外部環境下、不斷進行的內部改革中，對可能發生的風險給予預測、分析、識別、評估和應對，更多地參與企業面向未來的規劃與決策，進而防范經營風險、提高企業效益，以實現鐵路發展目標。筆者在此進行了一些初步的探討和分析。

一、目前鐵路內部審計開展的主要審計項目

目前鐵路內審開展的項目以傳統審計為主，主要包括經營業績審計、財務收支審計、經濟責任審計、建設項目審計等。其他諸如管理審計、預算審計、公司治理結構審計等尚在起步、摸索階段。

二、現行內部審計在鐵路發展中的作用

近年來鐵路企業內部審計工作在規范企業經營管理行為、防范資金風險、確保國有資產保值增值等方面都發揮了重要的作用，具體體現在：一是內部審計有效推動企業了內部治理，促進鐵路機制改革。如通過對新成立的單位開展專項審計，提出了數條加強管理的審計建議，在很短的時間內解決了基層單位多次反映而未解決的機構編制、項目資金款源等問題。二是促進了鐵路企業內部的整章建制。通過審計檢查，督促制定、完善了一系列管理文件。三是確保國有資產的保值、增值。在審計過程中，對發現的管理漏洞、內控風險提出改進建議，促進了資產管理。

三、目前鐵路內部審計風險及原因分析

鐵路企業在推進管理理念、制度建設、考核機制等各方面大幅度的改革過程中必然對改進風險管理、完善治理結構以及加強內部控制等方面的需求日益高漲。這些發展和變化給內部審計工作帶來了巨大沖擊，對于內部審計人員的綜合素質要求越來越高，內部審計風險必然相應增加。

（一）鐵路企業涉足行業的多元化增大了內部審計風險

傳統鐵路運輸企業的運作模式多為單一化的客運和貨運，而現代鐵路企業卻不斷涉足其他項目，如房地產開發、鐵路土地綜合經營、煤炭批發零售、鋼鐵爐料、廣告行業、旅游服務行業等等。多元化的發展一方面給鐵路企業以更多的市場空間與獲利空間，在另一方面也加大了鐵路企業經營風險，增加了內部審計工作的復雜程度與工作難度。

（二）各單位間投資關系復雜增加了內部審計風險

鐵路局（公司）在經營范圍日益多元化的同時，投資主體也在向著多元化方向發展。鐵路局（公司）所屬的各多元企業往往是以法人實體而存在的，進行獨立的核算并自負盈虧。然而多元企業在實際生產中又因為種種歷史原因無法做到完全獨立，往往依托運輸主業開展經營，內部投資關系的錯綜復雜大大增加了內部審計工作的難度，這也讓內部審計工作人員的工作變得更加復雜和高風險。

（三）新技術的快速發展增大了內部審計風險

中國鐵路的建設與發展進入高鐵時代。一方面，我國鐵路客運能力得到極大擴充，城市間的時空距離大大壓縮，給人們出行帶來極大的方便;另一方面，使與高鐵并行的既有線貨運能力得到釋放，推動鐵路主要通道實現客貨分線運輸，大大增加了運輸能力。但同時，伴隨著高鐵建設大規模的基建投資、技術裝備的不斷更新，都給內部審計工作帶來了新的課題，大大增加了內部審計風險。

四、新形勢下加強鐵路企業內部審計風險防御能力的思考

如前所述，近年來鐵路企業從管理、技術、資金來源等都有巨大的變化。因此我們既要充分肯定傳統內部審計方式方法的合理性與有效性，另一方面也要根據鐵路企業近年來的新變化進行對策研究，只有如此才能達到有的放矢，事半功倍的審計效果。

（一）制定風險導向的內部審計計劃

現代企業財務戰略管理的核心是價值管理，制定年度內部審計計劃時以風險為導向必將重點關注鐵路企業目標設計、內部業務流程、組織資源利用、決策績效反饋、發現問題改進等，以達到企業增值的目標。內部審計觀念的這一根本性變化必將促使鐵路企業管理升級和戰略提升。

第一，建立評估風險的框架、識別潛在風險;

圖1 企業全面風險管理框架

第二，排列并確認風險的優先次序，以確定審計計劃中的優先事項;

第三，保障年度內部審計計劃中的內部審計人力資源需求;

要想確保審計計劃在年度內部順利的實施，內部審計人員首先要能正確認識、反映、組織評估鐵路企業的風險控制點。要認識到鐵路企業大多數審計人員最初都是作為會計師得到培訓的，大部分時間都花在會計業務上。但是以“保護資產、查錯防弊”為核心向“防范風險、提高效益”的審計轉變不是財務審計的簡單延伸，需要的是復合型的審計隊伍，僅有會計知識是不夠的，還需要引進精通其他學科知識的人員，如計算機系統、運輸學、市場學、工程技術、運籌學、企業管理、質量控制等方面的專家，這是確保內部審計達到“防范風險、提高效益”目標所必須具備的條件。

第四，總審計師（審計處長）向管理層報告重大風險領域并獲得其對年度業務計劃的批準;

（二）以風險為導向開展審前調查

1.樹立全新理念，創新審計方法，確定審計業務范圍。以風險為導向確定審計業務范圍，要在全行業拋棄固有思維樹立起全新的價值管理的理念，從根本上進行觀念上的轉變。只有建立在新的風險審計觀念基礎上的審計新方法、新技術，才能適應鐵路變革對內部審計的新要求。一旦理念深入人心，合理審計范圍的確定、合適方法的推行也就水到渠成。

2.結合被審計單位經濟業務特點和管理現狀，對每個領域進行詳細的風險評估，確定審計重點。高度發達的現代經濟產生的大量經濟業務，使審計人員已不可能對現有的經濟資料按傳統方法進行全面審計，只能進行重點和抽樣審計。因此，針對不同的審計對象的業務特點，選取審計重點，對審計工作質量尤為重要。選擇審計重點，可考慮以下幾個方面：第一，被審計單位的核心經濟業務。第二，控制測試中發現的經營管理薄弱環節。第三，季、年度末月份發生的經濟業務。第四，資金大入大出的經濟業務。第五，長期掛賬無動態的經濟業務。

3.確定審計業務程序、編制審計業務工作方案。審計方案是指導內部審計工作具體開展的重要文件。為了確保內部審計工作質量，在方案制定過程中就必須嚴格按照審計風險點及行業規范來進行制定。在具體審計工作開展過程中也要時刻注意對審計信息的有效收集，當發現疑似存在問題的地方要快速反饋給主審人員，從而及時對審計方案進行合理化修改。

（三）以風險為導向開展審計業務督導

1.執行項目負責人制度。項目負責人（審計組長）應培育和諧關系、建立紐帶，保障審計組成員為共同的目標而工作。

2.與被審計單位進行初步溝通并在審計過程中溝通中期進展。內部審計工作如果只有審計部門及審計人員單方面的行動而得不到被審計企業的大力配合，其工作開展的難度會增大許多。內部審計工作人員必須努力加強與內部審企業的溝通協調，爭取他們的有效積極配合。審計工作正式開展之前，要召開切實有效的雙方見面會，要公開審計人員的辦公地點，隨時接受企業領導及社會公眾的監督。在溝通渠道方面，可以是公開會面，也可以是采用意見箱投遞意見形式，以期獲得更多被審計企業及相關人群的支持和配合。而且還要完善審計舉報制度，讓更多的人能夠參與到內部審計工作當中來，增加內部審計工作效率及對違法違紀問題的查處效率，同時也能夠最大限度降低內部審計風險發生幾率。

3.捕捉審計線索，徹查審計發現問題。審計組開展現場審計，由于被審計單位的業務千差萬別，多數面對的是相對陌生的被審計單位和經濟業務，要在浩如煙海的審計資料中發現問題，要求審計人員不但要有扎實的審計理論功底，而且還要有豐富的實踐經驗，更需要有一絲不茍，鍥而不舍的敬業精神。首先，審計人員要根據被審計單位的特點，結合自己審計實踐的經驗，采取必要的審計方法從被審計單位提供的財務資料中發現問題線索。其次，要從各種資料中尋找審計疑點，通過查閱被審計單位的工作總結、經濟合同、會議記錄、紀要以及與被審計單位相關人員談話等捕捉審計問題線索。再次，審計人員對獲得的問題線索，要高度重視，做好艱苦細致的調查取證工作，努力使證據資料充分、詳實、全面，直到能幫助審計人員對問題有較準確的審計判斷，為問題的定性打好堅實的基礎。最后，審計人員對審計期間發現的問題要系統的分析思考，由表及里、由此及彼，尋找重大、深層次問題線索，窮追不舍，把問題查清查透，避免一時疏忽造成重大失誤，留下審計風險隱患。

（四）以風險為導向溝通審計業務結果，促進審計成果利用

1.發揮內審優勢、適時提出審計建議。以風險為導向開展審計工作，將內部審計范圍從財務拓展到投資、經營決策、經濟合同、質量控制、采購銷售等企業經營管理的各個方面和各個環節;將內部審計的重心前移，開展事前、事中的控制，分析、確認、揭示企業各種經營風險。上述內審范圍的擴大和時間的前移，有助于內審機構及時提出規避風險的建議，把內部審計業務優勢充分發揮出來。

2.多種方式向相關各方及時報告審計問題、促進問題整改。為實現“防范風險、提高效益”的內審目標，關注審后整改，促進審計結果的利用，就應該成為鐵路內審工作的重中之重。可以通過召開審計問題整改聯席會議、與有關執法、執紀部門共享審計結果等方式促使審計問題的整改和審計建議的執行。除常規審計報告外，對重大審計問題，可以通過特殊審計報告（如審計專報）方式向董事會報告，以及時防范重大風險。

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（作者單位：西安鐵路局審計處）