如何做好鐵路專項審計項目

摘 要：內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，傳統審計已遠遠跟不上形勢發展的腳步。內部審計應該如何創新工作思路，找到新時代工作的切入點？筆者認為應適時開展專項審計，向管理層反映情況、揭露問題、提出解決問題的建議，為管理層決策提供依據。

關鍵詞：專項審計；管理；建議

中圖分類號：F239.62 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）02-0091-02

2018年3月頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）中內部審計的定義是：對本單位及所屬單位財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現經營管理目標。2018年12月，習近平總書記在中央經濟工作會議上的講話明確要求“要加快國企改革……加快推動中國鐵路總公司股份制改革”。這標志著鐵路改革將進一步走向高潮，鐵路企業將逐步完全市場化、規范化。鐵路內部審計應不再以查錯防弊為主，要從加強經營管理、提高經營管理水平、挖掘潛力、促進公司完善治理的方面開展審計。由于鐵路的各行業聯動性強，不能簡單地劃分出某一行業創造出了多少經濟效益，管理層可以通過針對某一行業或某一項業務開展專項審計，及時反映相關情況，揭露存在的問題，提出解決問題和提高效率效益的建議，為決策提供依據。

下面結合一個專項審計項目——XX線工務集，中修專項審計，進行如何做好專項審計的分析。

一、 緊緊圍繞項目審計目的開展準備工作

（一）明確審計目的，找準審計方向

審計項目一般分為：財務收支審計、經營業績審計、經濟責任審計，以及各種專項審計。不同審計項目的審計目的、重點、程序及查證的主要內容不同，審計評價也不一樣。目的不明確等于工作沒有方向，明確審計目的是較好地完成審計任務的基本前提。本次工務集中修管理情況審計的目的是非常明確的，就是通過審計發現大天窗工務集中修存在的優點和不足，提出審計建議，以便修改集中修管理辦法及改變集中修實施措施。

（二）認真做好審前調查，細化審計方案

緊緊圍繞審計目的開展深入細致的審前調查，擬定審計方案，具體做法如下：

1. 深入施工現場開展審前調查

通過審計調查，了解某一行業或業務的全貌，包括基本情況、業務范圍、工作流程以及相關考核指標和評價方法等。本次審計調查，一是組織審計人員對正在實施的工務集中修項目進行現場觀摩調研，對大機清篩、人工清篩等施工組織進行跟蹤學習了解，對各工序的施工效率及效果、成本支出等方面的情況進行座談，現場請教工程技術及施工人員；二是向施工單位、主管部門收集了解集中修的計劃安排、施工完成情況等資料。通過認真細致的審前調查，對審計查證的主要內容、方法形成初步設想。

2. 擬訂切實可行的審計方案

根據審前調查情況，組織審計人員討論并擬定審計方案，明確審計重點內容及方法。本次專項審計一是以施工天窗點的有效利率為切入點，分析天窗的利用率及效果；二是分析核實大宗材料和外包勞務費支出的真實性、合規性；三是結合工務、調度、總工室等主管部門及具體實施單位提供的業務資料，審查分析工務集中修項目概算批復及執行情況。

（三）科學合理的分工，充分發揮審計人員的主觀能動性

審計活動是一項團體活動，講究團隊協作配合。每個審計人員都有自己的長處和優勢，也存在各自的不足與短板。一定要根據組內成員情況，按審計項目及查證的具體內容，做好科學、合理的分工，充分發揮每個小組成員的工作積極性和主觀能動性，為完成任務提供重要保障。

在本次集中修管理審計項目中，僅工務單位就有4個，點多線長、覆蓋面廣、知識結構復雜。必須根據實際情況及組內成員的知識結構、專業素養、年齡結構、男女比例等進行分工，對審計工作質量負責，層層傳遞壓力，以最大限度激發審計人員的工作潛能，充分發揮審計成員的主觀能動性。

（四）學習審計中涉及的相關知識和有關法規

專項審計項目一般來講專業性比較強，涉及的知識面比較廣。一方面動用自己儲備的專業知識，另一方面就是積極學習項目所涉及的專業知識和法規，來滿足審計任務的要求。開展工務集中修管理審計，需要財務收支審計方面的知識和技術，更需要施工組織、大型機械運用、運輸安全影響、施工效果及效率方面的知識和技能。審計組組織成員認真學習業務流程等各方面的知識，通過討論，取長補短，探討審計方法及思路，重點關注審計中存在的難點及熱點問題，從而讓審計人員在審計過程中能夠做到有的放矢、目標明確、重點突出、方法多樣。

二、 做好審計實施過程控制

在專項審計實施過程中，審計人員應深入作業一線，了解天窗兌現情況、大機利用情況、施工完成情況、其他設備單位配合情況等，將審前調查時收集的工務、調度、總工室等主管部門及具體實施單位提供的業務資料和施工現場對比，核實施工組織的科學性及效率性，做到“跳出賬本搞審計”。

（一）嚴格按審計方案組織實施

審計項目質量的好壞，審計實施過程控制是關鍵，工務集中修管理審計是一次全新的嘗試，必須嚴格實施過程控制、嚴把質量關，組織協調全組審計人員嚴格執行審計方案。

一是分析工務集中修施工單位計劃與實際完成工作量，確認工作完成情況；對比施工前后線路動態檢測驗收結果；了解電務、供電等其他系統納入集中修施工天窗實施的項目情況。

二是分析運輸部門天窗兌現率、施工單位天窗利用率，查找未兌現及利用率高低的各種原因。將天窗時間分解為準備時間、實施時間、恢復線路時間，對點內作業內容及效率進行分析。分析不同天窗時間完成的清篩、換軌、換枕等工作量，以及同一天窗時間不同地點完成工作量的情況。特別是對比分析天窗時間180分、210分鐘、240分鐘、270分鐘有效工作時間完成實際施工量的差異。

三是分析檢查主管部門（工務、調度、總工室）及具體實施單位的計劃、設計文件、施工安全協議、施工日志及進度報告、工程驗收報告等業務資料，核實項目施工組織是否合理。

1. 分析線路設備是否與設計調查情況一致，施工組織設計是否滿足設計文件要求；機械設備、大宗材料、勞動力組織是否滿足施工要求，來判斷施工組織設計編制的合理性。

2. 分析是否因施工單位勞動力組織、路料供應及運輸不及時、其他設備管理單位配合不到位、運輸部門影響等造成未能按施工組織設計施工。

3. 分析對比不同工務機械大修段天窗兌現率與利用率，以及同樣的施工天窗時間完成的工作量的差異，查找施工組織和施工措施的不足；分析如路局調圖等非正常原因以外，停工對施工組織設計及效率的影響情況；分析線路機械清篩或人工清篩安排是否合理，是否存在施工機械未能有效利用等情況。

四是結合工作內容和數量，檢查預算工日、人工費、主要材料消耗、機械使用費及間接費用取費是否合規，審查施工單位是否嚴格執行已批復預算的施工內容，有無簡化工序，減少工作內容的情況，是否按規范實施完成。

1. 結合勞動力市場、勞務人員構成等因素分析人工單價對施工效率的影響，分析核實批復預算與實際人工費的差異原因。

2. 分析材料數量、品名是否與批復預算基本一致，確認材料支出的真實性、合規性，廢舊材料是否及時足額回收等。

3. 分析機械使用是否符合批復預算，未按批復預算執行的原因，以及對施工效率或人工費的影響；委托設備管理單位實施的項目是否實施，是否按批復預算實施完成等。

（二）群策群力，強化質量控制

在實施過程中，根據查證情況適時召開小組業務會，每一個成員在小組業務會上匯報查證方法，發現的問題，重大線索或情況等分工內容的查證落實情況；大家在小組會上充分討論，暢所欲言，肯定成績，找出不足，針對新情況新事物提出查證思路，少走彎路，提高審計效率；對事實的描述，違紀違規事項引用的法規，處理建議等均在會上提出并進行充分討論，做到事實清楚、定性準確、處理恰當，強化內部工作質量控制。

（三）加強溝通協調，認真落實問題點

目前審計隊伍人員構成、知識結構、專業素養等，與管理審計的要求存在一定的差距。工務集中修專項管理審計涉及的專業知識較多、知識面廣，除財務資料外，更多的是企業經營管理、技術業務資料，對審計人員知識結構有更高更全面的要求。除組織審計人員認真學習專業知識外，還需要及時與專業工程師進行討論，落實審計問題點是否屬實。

如審前調查發現該線某區段線路嚴重板結，其作業驗收單仍反映使用大型機械進行施工作業，又如抽查大型養路機械日作業驗收單反映XX地段僅打磨1遍；YY地段僅打磨2遍等，不符合《大型養路機械使用管理規則》中關于“線路道床嚴重板結地段，禁止使用大型養路機械進行搗固作業”和“預防性打磨的作業遍數一般為3遍，修理性打磨的作業遍數一般不少于5遍”的要求。在審計過程中，組織審計人員與專業工程師認真學習并討論相關問題，以獲得認可，提高審計效率。

三、 分析提煉，寫好審計報告，充分體現審計成果

專項審計報告是反映問題、分析原因和提出意見建議的載體，是反映審計成果大小的關鍵。一要做到善始善終，把好最后一道關，切忌虎頭蛇尾；二要認真審核匯總，分析問題類別，形成審計報告思路；三要集思廣益，充分討論，分析提煉審計成果；四要查漏補缺，嚴防遺漏，確保審計項目質量。工務集中修審計項目涉及單位多，工作底稿數量、內容多且繁雜，一定要組織審計成員對審計底稿進行仔細分析、提煉，形成最后的審計報告，對工務集中修作出了如下客觀公正的評價。

一是對集中修做出了積極的審計評價。大天窗施工節約了勞動用工，提高了勞動效率，節約了運輸成本；軌檢車成績大幅提升，線路設備不良處所大量減少，提高了線路設備質量；各施工單位通力合作，較好地完成了集中修施工任務，符合集中修工作安排和總體要求。

二是對施工效果方面存在的問題提出了建議。如對部分線路道床嚴重板結地段仍使用大機搗固作業致線路質量改善不明顯；部分地段鋼軌打磨遍數不足不符合大機管理規則要求；部分大修更改項目施工另行請點作業未能發揮大天窗的綜合作用等問題，提出了有關業務部門根據線路設備狀況，安排實施大機作業，更好地發揮大型機械設備的作用，取得集中修應有的優良效果；綜合考慮相關業務系統設備維修和更改項目任務，盡量納入集中修統一實施，充分綜合天窗時間的建議。

三是對施工效率方面存在的問題提出了建議。如對施工組織設計有待進一步優化，施工組織不合理導致大機設備及施工天窗未能有效利用，不同內容施工相互影響導致施工效率不高，施工轉場頻繁影響施工進度，區段作業施工影響大機施工效率，機械設備故障影響作業效率，勞動力組織不能滿足施工要求，施工人員熟練程度不夠降低作業效率，路料供應不及時影響施工進度，電力通信施工配合工作有待加強的問題，提出了做好施工組織設計，合理安排施工；做好勞動力組織，提高作業熟練程度；優化集中修項目安排，確保天窗綜合利用最大化；優化路料運輸，滿足施工需要等建議。

集中修專項審計內容豐富、重點突出、涉及面廣、針對性強，真正做到了“跳出賬本搞審計”的要求。審計現場工作結束后，組織全體審計人員跳出“就審計論審計，就問題說問題”的怪圈，對審計中發現的問題進行深入分析、認真提煉，注重從微觀審計中提煉出對宏觀工作具有指導意義的建議，也使相關領導對集中修管理審計有一個全面的了解，從而做出科學的經營管理決策，促進審計成果的轉化利用。

集中修專項審計報告上報集團公司后，得到了管理層主要領導的肯定并批示“專項審計很好，工務系統要落實整改，不斷提高大天窗施工組織水平”“對審計提出的問題，結合前期集中修總結存在的問題再次進行梳理研究，逐項制定具體整改措施，整改到位”。領導的肯定重視，促進了審計成果的轉化利用，相關單位也對存在的問題進行認真總結整改，如XX部門要求“逐項認真研究落實，建立機制，深入推進精細化管理”。

通過專項審計，對審計中發現的問題進行深入分析、認真提煉，提出對宏觀工作具有指導意義的建議，也使管理層相關領導對集中修管理審計有一個全面的了解，從而做出科學的經營管理決策。高質量的專項審計報告，對促進集團公司落實鐵路總公司“強基達標、提質增效”要求、實現“全路領先、西部一流”的目標具有積極的推動作用。

參考文獻：

[1]李君.論審計的獨立性[M].上海：立信會計出版社，2000.

[2]陸建橋.后安然時代的會計與審計[J].會計研究，2002（10）.

作者簡介：

劉世波，男，重慶人，會計師，中國鐵路成都局集團有限公司，研究方向：審計管理。