基于價值鏈的增值稅稅收籌劃

張能權

摘要：從我國稅收制度構建開始至今，稅收已經成為當前國家財政經濟收入的重要構成部分之一。近年來，營改增的呼聲不斷高漲，在全國許多地區也都紛紛開始進行營改增的落地。本文在進行觀點分析上，引入了價值鏈的觀點，并立足價值鏈理論基礎，結合我國增值稅的征收情況，就如何有效進行增值稅的征收進行了對應的稅收籌劃分析。

關鍵詞：價值鏈;增值稅;稅收籌劃

企業在進行財務目標的設定上，過去追求的是最大化的利益，而今則是強調實現企業價值的最大化發揮。為此在這個過程中，通過合理的進行稅收規劃，能夠促使企業更好的實現資金使用，提升企業的整體價值。

一、基于價值鏈的增值稅稅收籌劃理論基礎

在企業進行生產經營活動開展的過程中，企業的核心業務是服務，同時在過程中，諸如企業人力資源規劃和管理等活動，則是作為企業的輔助業務存在的。所以在進行價值鏈的布局上，實際上是涵蓋了企業從最初的原材料購買，到最終進行企業用戶服務的全過程。針對人力資源部分，企業可以選擇自行進行管控，也可以選擇外包的方式進行管控。借助對價值鏈上不同環節的權衡，合理進行不同鏈條的稅收籌劃管控，從而幫助企業實現核心競爭力的打造。

進行價值鏈的布局上，涵蓋了企業內部的基礎活動，以及輔助活動兩部分內容。通過基礎以及輔助價值鏈的銜接，構建起企業生產經營所必需的核心價值鏈。由于企業價值鏈是動態變化的，所以基于價值鏈的稅收籌劃也是動態變化的。為了充分滿足企業生產經營對最大利益的追逐，需要綜合企業整合價值鏈，就價值鏈條不同環節的業務進行價值的轉移和增值，最終達成共贏的目的。

二、基于價值鏈施工企業的增值稅籌劃

為了更好明確基于價值鏈的增值稅稅收籌劃對策，在這一部分的論述過程中，重點結合A企業的實踐情況，結合企業運營環節進行增值稅籌劃的案例分析。

（一）關于計稅方式的判定

在2016年4月30日以后開工的建筑工程項目，則應該按照增值稅計稅方式，基于一般納稅要求進行稅費的繳納。增值稅進項稅額是憑合法有效的抵扣憑證抵扣，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。如果未取得合法有效的抵扣憑證是不允許抵扣進項稅額的。所以我們考慮了初期管理水平和進項稅額取票率在80%左右，所以我們加了一個取票率換算系數0.8。

（二）稅費的具體計算方式

針對簡易計稅以及一般計稅而言，對應的計稅方式分別是：

簡易計稅納稅人應繳增值稅=不含稅銷售額×征收率 3%

一般計稅納稅人應繳增值稅=當期銷項稅-當期可抵扣的購進項稅額=不含稅銷售額×11%-不含稅購貨額×適用稅率×0.8

基于價值鏈進行A企業稅收籌劃的本質，在進行增值稅的稅收籌劃過程中，應該充分結合自身考量，選擇增值率判斷法來進行稅收的籌劃，具體的計算方式是：

一般計稅方式納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×11%-不含稅銷售額×（1-增值率）×17%/11%×0.8 ①

簡易計稅方式納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率 3%②

當①式與②式相等時，兩者的不含稅銷售額相同，設不含稅銷售額為 S 可求出無差別平衡點增值率，即

S×3%=S×[銷項稅率-（1-增值率）×進項稅率×取票率]

簡化得，增值率=1-（銷項稅率-征收率）/（進項稅率×取票率）

故可根據本企業適用稅率和實際增值率并結合上表來選擇計稅方式，當企業所售產品的增值率低于表中無差別平衡點增值率時，作為一般納稅人稅負較輕，而產品增值 率高于無差別平衡點增值率時，更宜選擇簡易計稅方式，可少納稅。

如公司 A項目，不含稅銷售收入為 20000 萬元，使用稅率為 11%，不含稅可抵扣采購額為 10800萬元，購貨適用稅率為 17%，購貨取票率為0.8，按一般計稅納稅人的稅負計算方法。

其應納增值稅額=20000×11%-10800 ×17%×0.8=731.2萬元

按簡易計稅納稅人應納增值稅額= 20000×0.03=600萬元

該企業的增值率=（20000-10800）/20000 =46%

大于無差別平衡點增值率41.18%，故A項目更適合成為簡易計稅項目，在籌劃時如果此項目的開工許可證在2016年4月30號之前那就選擇簡易計征，可節稅 131.2萬元相應還可以節約城建稅及教育附加。

（三）采購環節的稅費計算方式

例如企業在過去一年中為確保施工項目的順暢進行，需要進行相應施工原材料的采購，假設采購的金額是10萬元/噸，共計完成原材料購買的總量是10萬噸，則A企業在過去一年中用于原材料采購所花費的金額應該是10萬元*10萬噸=100萬元。在這個過程中，其可以進行17%進項稅額的獲取，則應該獲取的進項稅額應該是100萬元*17%=17萬元。為此在這個過程中，A企業實際在進行原材料購買上耗費的成本應該是100萬元-17萬元=83萬元。

如果是合理的進行稅收籌劃，那么為了盡可能降低原材料購買的成本，A企業在進行原材料的購買上，可以選擇一些小規模的納稅人來進行這些原材料采購。則在這種情況下，A企業在進行原材料購買上耗費的成本，就是實際購買額。假設小規模納稅人給出的每噸原材料的價格是7萬元，那么此時在進行10萬噸原材料購買上，選擇小規模納稅人，A企業應該支出的用于原材料購買的成本則是：7萬元*10萬噸=70萬元。

通過兩個原材料購買成本的比對，在進行施工原材料的購買上，如果選擇大規模納稅人，盡管會有進項稅抵扣，但實際上A企業在進行原材料購買上耗費的成本是83萬元，但是選擇小規模納稅人，購買同樣數量的原材料，A企業所耗費的成本僅為70萬元。因此通過兩個成本的比對可知，在進行施工原材料的購買上，選擇小規模納稅人，A企業會以更低的成本支出獲取施工必需的原材料。

具體的計算方式是：

設定在進行原材料購買的過程中，如果企業選擇的是小規模納稅人，那么進行原材料購買獲得的發票應該是普通發票。此時在進行原材料購買上，每噸原材料的購買價格設定是X。如果是選擇大規模納稅人，那么此時企業可以獲得17%的增值稅專票，也就是說可以實現17%的原材料購買款項抵扣，設定此時企業進行原材料購買的單價是Y。在這個過程中，還會涉及到10%的城建以及教育費支出。為此，在進行稅收籌劃的過程中，可以根據以下公式來進行核算：

Y-Y÷1.17*17%*（1_10%）=X

Y=1.19*X

通過以上的公式核算，在進行基于價值鏈的企業增值稅稅收籌劃的過程中，基于比對，針對企業從不同納稅人處進行原材料購買的成本進行比對。通過比對，找尋最低的成本支出，從而為企業進行原材料購買決策提供參考。一般說來，通過核算，會得出在不同納稅人處進行原材料購買的最高限價。結合最高限價，企業在進行原材料購買上，可以判斷出相應的成本支出。

（四）勞務工人是自行組織還是勞務外包的籌劃

因為人力資源自行組織此部分活勞務創造的價值完全在企業的價值增值部分且無法取得抵扣憑證來抵減此部分增值，如果采用勞務外包方式組織施工生產（在建筑法允許的部分），那么此部分產值相應還可以取得勞務派遣單位開具的增值稅專用發票，可用于企業增值稅的抵減，相應就減少了企業的增值稅稅負。

三、結論和建議

對于企業的經營活動開展來說，增值稅是企業經營過程中必須支出的成本。為了更合理的降低企業增值稅成本支出，在進行企業稅收籌劃的過程中，可以基于價值鏈視角出發，合理的進行企業增值稅稅收籌劃舉措制定，盡可能縮減企業增值稅的支出成本。通過本文的分析，希望能夠為更多企業進行增值稅稅收籌劃提供一些參考經驗和借鑒，從而幫助企業在日常經營活動開展上，更好的完成稅收籌劃，降低企業經營成本提供一些有效的經驗參考和幫助。

參考文獻：

[1]王淑敏.企業稅務籌劃戰略管理淺談[J].財會通訊（理財），2018 （01）.

[2]楊燕.關于企業稅務籌劃的探討[J].財稅研究，2015 （25）.