管理會計在公立醫(yī)院的實踐與探索

徐俊英

摘要：加強管理會計體系建設、推動管理會計應用的是國家政策性要求，也是公立醫(yī)院提升綜合管理水平、加強內涵建設的重要手段，本文介紹了管理會計在醫(yī)院工作中的具體應用及取得的工作成效，結合實踐經驗及存在的問題，提出公立醫(yī)院應用管理會計的工作建議。

關鍵詞：公立醫(yī)院;管理會計;實踐;措施

財政部2014年10月發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，指出要組建一批管理會計人才隊伍，建立管理會計理論體系，實現我國管理會計跨越式發(fā)展;2016年6月，財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，明確指出管理會計的目標：“通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰(zhàn)略規(guī)劃。”這些指導性文件進一步明確了管理會計的重要性，為公立醫(yī)院加強管理會計工作提供了具體的指導。

一、我院應用管理會計的實踐

（一）實施全面預算管理

作為三級甲等綜合公立醫(yī)院，我院建立了全面的預算管理組織體系，預算分為醫(yī)院總預算、歸口預算和部門責任預算三個級次，會計人員在醫(yī)院內部預算管理全過程中充分發(fā)揮了事前規(guī)劃、事中控制、事后考核的作用。預算編制環(huán)節(jié)，以醫(yī)療業(yè)務為先導，深入到臨床各科室運用管理工具預測、分析醫(yī)院收支預算。預算執(zhí)行過程中，會計人員定期對各預算歸口部門的預算執(zhí)行情況進行匯總、分析，與預算目標比較，確定差異并查明產生差異的原因，提出書面工作建議和控制措施。預算考核階段，設置了“預算執(zhí)行率”、“預算調整率”等考核指標，考核結果與激勵制度掛鉤，促進其與預算目標相一致。

（二）績效評價與反饋

為提升醫(yī)院的精細化管理水平，會計人員充分發(fā)揮“業(yè)財融合”的工作理念，與醫(yī)務處、質控辦等業(yè)務管理部門一起深入臨床業(yè)務科室了解實際工作，制定了科室綜合績效考核目標值。在對各科室綜合績效考核過程中，會計人員定期對工作量、收入結構、藥材占比、均次費用、床位使用率、平均住院床日、手術率、病種難度等考核指標進行監(jiān)控和分析，分別與同期數據、核定目標值對比，考核結果與績效分配掛鉤。為及時反饋信息，會計人員深入一線科室通過召開座談會、PPT課件講解、現場咨詢及問答等形式，以績效工資核算與分配情況為切入點，結合科室運行數據，面對面與業(yè)務人員進行溝通，明確科室自身的優(yōu)勢和不足，指導科室不斷優(yōu)化收入結構、控制成本，同時也把醫(yī)院的相關管理工作要求更直接具體地傳達至業(yè)務人員，促進管理目標的實現，起到較好的運營效果。

（三）以數據分析結果為醫(yī)院決策提供依據

醫(yī)院財務管理人員注重醫(yī)院運行數據的分析，從不同角度入手，實時跟蹤醫(yī)院經營全過程，及時發(fā)現工作偏差，分析原因，提出改進措施，實現醫(yī)院發(fā)展目標，提高效益。近年來開展的運營數據分析包括以下幾類：

①綜合運營分析：分別從科室和醫(yī)院的角度結合工作量、質量效率、成本控制等方面分析運行狀況，反映一定期間內醫(yī)院總體工作完成情況，重點分析的內容包括：藥占比、材料占比、患者圴次費用等指標實際執(zhí)行情況與績效考核目標值、預算值相對比，針對費用增長過快的科室細化分析，分解至每個患者及使用的每種藥品、每項耗材，對比當期及同期支出情況，從源頭找出支出增加的原因，再結合科室的具體工作分析支出增加是否合理，為了技術進步等合理增長的支出，績效考核時予以調整;不合理的增長，及時反饋科室和管理層，并提出應對措施和改進工作的建議，體現管理會計的評價和控制作用。

②專項工作分析：根據醫(yī)院管理需要，有針對性的對某事項、某環(huán)節(jié)，以專項分析的形式加以反映，如：為了解開展日間手術對科室及醫(yī)院運行有何影響，針對日間手術開展情況進行數據分析，分析結果表明開展日間手術能有效提高床位周轉、控制費用增長、減輕醫(yī)保超支壓力，同時提高患者滿意度等，為此，可積極推進日間手術的開展。為提高手術間的使用效率，對全院45間手術室的手術例數、手術時長、患者在室時長等相關情況對比分析，手術間使用效率低的原因為：因承接手術類別不同，管理不統(tǒng)一，不便于調配使用，造成少數手術間使用率低，為此醫(yī)院對相關手術室進行了統(tǒng)一管理，提高了綜合利用率。

③病種分析：一方面將科室病種難度系數（CMI值）進行橫向和縱向對比，結合均次費用控制標準，分析科室影響較大的病種開展情況，評價各病種對科室費用、效益、難度風險的影響等。另一方面不定期選取科室開展較多的病種，結合臨床路徑、費用結構、難度與風險、成本控制、綜合效益等方面進行對比分析，引導科室不斷優(yōu)化結構、加強成本控制，結果表明，凡執(zhí)行臨床路徑較好的病種，在費用結構、住院天數、經濟效益等方面均具有明顯優(yōu)勢;約80%以上的病種收費均低于病種成本，尤其技術難度及風險相對較大的病種虧損更為嚴重，為此，提出臨床業(yè)務工作中應該規(guī)范執(zhí)行臨床路徑，同時采取措施進一步控制費用過快增長。

二、工作成效

我院應用管理會計，提升了運營管理水平，加強了內部控制管理，促進醫(yī)院在醫(yī)改環(huán)境下向精細化管理轉變，從而實現了社會效益和經濟效益同步提高。

（一）各項工作量穩(wěn)步提高，收入結構不斷優(yōu)化。近五年來，我院門診人次、出院患者、病房手術平均年增幅分別為11.6%、6.3%、6.5%;收入結構中藥品收入占比由2014年的28.4降至2018年的22.5%，遠低于醫(yī)改政策要求的30%目標值。

（二）費用控制成效明顯。2014-2018年，醫(yī)院門診及出院患者均次費用平均年增長控制在5%以內，均低于相應工作量的增幅，近幾年出院患者均次費用均控制在1.26萬元以下，在同級醫(yī)院中一直保持較低的費用水平。百元醫(yī)療收入中衛(wèi)生材料支出占比持續(xù)控制在24%以下。

（三）綜合管理水平逐年提高。通過綜合績效目標管理，醫(yī)院學科建設得到加強，綜合管理水平得到提升，2016-2017連續(xù)兩年，我院在全省綜合醫(yī)院住院績效服務分析報告中，從治療范圍、治療難度、時間效率、費用效率、安全質量五個維度評價綜合排名均位于前五位，提高了職工凝聚力。

三、討論與建議

目前管理會計在公立醫(yī)院中的應用價值得到了一致認可，但在實際工作中普遍存在對管理會計理論和實踐認識欠缺、重視程度不足、專業(yè)人才缺乏等問題，為此，提出以下工作建議：

（一）轉變醫(yī)院管理理念。公立醫(yī)院應用管理會計須從對管理會計的認知和思維方式上進行轉變，需要院領導的高度重視，作為財務人員也要突破原有的工作方式，建立“業(yè)財融合”的工作理念，把醫(yī)院管理目標與醫(yī)療業(yè)務有機結合，促進醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

（二）推動信息化建設。醫(yī)院信息化建設是管理會計體系的重要組成部分，是現代醫(yī)院管理的基礎，建立適合醫(yī)院自身的財務與業(yè)務一體化的信息系統(tǒng)，可為醫(yī)院管理會計工作及時、準確、有效地實施提供保障。

（三）加快財務人員隊伍建設與培養(yǎng)。財務人員隊伍是公立醫(yī)院發(fā)展管理會計的基石，在對現有財務人員應適當進行醫(yī)療相關知識的學習和培訓，不斷拓展知識領域、拓寬思維邊界，提高職業(yè)素養(yǎng)和履職能力，建立一支具有綜合技能高素質的管理人員隊伍，成為新醫(yī)改下的復合型人才。

四、結束語

綜上所述，管理會計在公立醫(yī)院的發(fā)展中具有重要作用，能夠提供管理會計信息和決策依據，推動績效考核工作的開展，提升經濟效益和社會效益。推進管理會計在醫(yī)院中的廣泛應用，需要醫(yī)院上至領導、下至員工全員重視，形成合力，才能實現業(yè)財真正融合，提升醫(yī)院價值創(chuàng)造力。

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