內部控制視角下海聯訊公司會計信息失真問題研究

楊晨雪

[摘 要]隨著我國市場經濟的深化變革和不斷發展，企業會計信息披露的質量越來越重要，然而會計信息失真問題屢禁不止，給國家經濟和社會帶來了極壞的影響。從企業內部入手，加強會計信息源頭控制，是治理會計信息失真的有效方法。本文闡述了會計信息失真的內涵，并結合海聯訊公司會計信息失真案例進行分析，針對會計信息失真成因和內部控制環境現狀，提出解決會計信息失真的對策。

[關鍵詞]內部控制；會計信息；失真

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.016

[中圖分類號]F426.61；F406.7 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）08-00-03

0 引 言

會計信息是企業會計活動情況的真實反映，它是信息使用者了解企業運營健康程度，并據此做出經濟決策的重要依據。全世界所有國家對于會計信息質量都提出了一定的要求。隨著我國市場經濟的快速發展，人們對會計信息質量的要求越來越高，但會計信息造假事件頻繁發生，直接或間接地給企業和社會帶來了嚴重后果。越來越多的投資者開始意識到，會計信息質量的高低與企業內部會計控制的規范程度和運營基礎息息相關。因此，加強企業內部控制是保障會計信息質量的重要途徑和方式。

1 會計信息失真的含義

會計信息是指企業生產經營的財務整體表現，通常會通過財務報表、報告、附注等方式體現出現，以便于企業投資人、債權人等相關各方查閱，作為經濟決策參考使用。鑒于會計信息的重要程度，其披露必須真實有效。但企業會計制度不健全、人為操作失誤或者部分管理者對數據蓄意篡改等，都會導致會計信息質量與規定存在較大偏差。

通過以上分析，可以歸納出會計信息失真的含義。簡單來講，會計信息失真就是指會計信息披露的質量未達到可靠性、相關性的規定要求，難以及時、全面、真實地反映運營狀況。通常來說，會計信息失真的源頭來自企業，不依照會計規范處理財務信息，而進行選擇性調整，導致披露內容不夠真實、準確、完整，對企業利益相關者造成誤導，以達到會計信息造假者的不良目的。

2 海聯訊公司概況

海聯訊為深圳的一家科技研發型公司，公司成立于2000年，在電力信息化系統集成的事業版圖上，實現了快速發展。海聯訊公司面向電力企業，迅速擴展整體信息化建設業務，在全國范圍內均有銷售網點和咨詢服務中心，憑借精湛的技術支持和配套輔助，獲得了電力領域的高知名度和良好的銷售業績。在不斷開拓市場業務的同時，海聯訊加強專業人才隊伍和技術服務水平建設，通過與中國電力科研所、清華大學等高等院校進行深入合作，加強研發實現技術創新和突破，成為國內智能電網建設中的佼佼者。

通過長期為國內外眾多公司提供電力技術解決方案和服務，得到市場的好評和信賴，也因此獲得了巨大收益和資金積累，并計劃走上市之路。歷經11年的發展，海聯訊公司在2011年成功登陸創業板。在上市兩年后的2013年，海聯訊爆發違反證券法律法規的惡性事件：2013年3月，海聯訊發布公告被立案調查；2013年4月，海聯訊發布兩份“會計差錯”相關的公告；2014年1月，海聯訊開展自檢自查，對存在的問題進行全面排查，并在同年4月發布公告，承認存在重大會計差錯。

3 海聯訊會計信息失真的案例分析

3.1 海聯訊IPO概述

2002-2011年，海聯訊用近10年的時間，多次嘗試和上市籌劃準備，最終在2011年7月，順利通過證監會審核成功過會。2001年，海聯訊擬利用海外的優惠政策，實現海外上市，并在2003年按照相關要求調整股權，實施紅籌海外上市模式，并在2002年、2004年實施上市申請計劃。其中，2002的上市申請被直接否定；2004年受SAS關聯性影響，被迫暫停境外上市計劃。境外上市計劃被挫后，2009年海聯訊將方向調轉，開始準備回歸境內A股，再次啟動上市進程。

2009年，海聯訊擬登錄創業板，之前定制的BVI控股結構，與TEAMWEALTH公司進行合作，由TEAMWEALTH持股100%，如今稱為創業板IPO障礙。海聯訊至此開始實施股份轉讓，將股份轉給了章鋒、孔飆等公司股東，企業性質由原來的外商獨資企業轉變為股份有限公司。2009年的上市申請，在金融危機導致上市政策趨嚴的現實環境約束下，企業核心競爭力及行業地位不足，且創業板所需要的創新特征不明顯，再加上海聯訊公司前期的企業性質轉變和身份不斷變化，加之股份來回轉讓，存在很多資金來源不清晰和稅收問題疑點。上市申請在2009年12月被證監會創業板發審委駁回，上市計劃再次擱淺。

2011年，海聯訊重新啟動上市計劃，開始第3次上市申請，通過變換保薦機構的方式，取消原來的保薦機構華泰聯合證券，而轉為平安證券。這兩家保薦機構在海聯訊的核心技術收入上存在較大分歧。2011年7月，海聯訊因為業績持續增長突出：“核心業務收入在過去3年占營業收入的100%”且“業績連續5年持續增長”，順利通過證監會審核。在首次發行的股份上，海聯訊公司原擬發行量在1 300萬股左右，預計可以募集的資金將達到1億元，最終在同年的11月14日于創業板成功上市，并發行1 700萬股。

3.2 海聯訊會計信息失真的表現

3.2.1 多確認營收虛增利潤

作為上市公司，必須要有良好的財務數據、資金回籠和利潤盈利能力，這也是直觀體現公司經營水平、經營能力的重要數據表現。利潤作為上市的重要指標和要求之一，是必須達成的指標，只有擁有足夠的利潤，才能確保該公司上市后擁有極強的經營能力，進而確保股市穩定和資金安全。所以，虛增利潤成為眾多上市公司在財務上的舞弊方式。

海聯訊公司為了讓整體的財務數據更有說服力，同樣對企業的利潤和營收進行虛增和作假。2008-2010年，海聯訊的凈利潤分別為2 699萬元、3 555萬元和4 846萬元。由相關的報告和文件發現，2010年海聯訊公司的盈余公積虛增了89萬元，凈利潤虛增2 393萬元，虛增凈利潤的比例高達60%左右。

對于以上問題，海聯訊公司將責任歸結為會計計算錯誤。公司承認了部分項目合同收入不符合收入確認原則，也沒有在確認相應收入時進行成本估算扣減，也沒有對年終獎金進行計提。通過對三大報表的財務數據進行全面追溯，結合其上市動機，可以發現海聯訊存在多計收入、少計成本及費用的會計舞弊問題，而并非單純的會計計算錯誤。

3.2.2 虛假沖減應收賬款

海聯訊公司不僅虛增利潤，偽造成公司擁有極高的營業能力，同時還虛構應收賬款收回，通過虛假沖減應收賬款的方式來調整凈利潤。其虛假沖減應收賬款行為主要集中在2010年和2011年，2011年應收賬款從6 273萬元調減至3 994萬元，虛假沖減應收賬款和其他應付款高達1.15億元，2012年應收賬款從4 031萬元調減至3 690萬元，虛假沖減應收賬款和其他應付款就高達1.35億元人民幣。這一連串的動作，給股民一種公司利潤高、收益高、回報高、運作良好的假象。

海聯訊在2014年經過自查后通過公告解釋，相應款項的確未及時收回，部分沖減的應收賬款符合公司收入確認原則，且已按照會計規定做了足額計提壞賬準備。這說明海聯訊的巨額應收賬款是其主要的資產比重，同時還存在控股股東侵害小股東利益的可能，并不符合上市的條件。

3.2.3 年終獎金和外包成本推遲計入

為了使財務數據更加符合上市的要求，海聯訊公司除了以上行為外，更是對年終獎金和外包成本等日常經營科目進行整體推遲計入和延期確認，對利潤進行違規操作和分配。

（1）年終獎。發放年終獎應依據本年度的績效情況進行綜合評議和確定實際發放金額，并在本年度內發放完畢，并計入本年度的人力成本，但海聯訊公司為了調配利潤，在次年進行發放，并將成本費用計入次年，與權責發生制的操作方式是相反的。通過這種方式，海聯訊公司2010年就虛增了250萬元收入，2011年虛增了300萬元收入。

（2）外包成本。外包成本也屬于企業經營的重要成本之一，根據相關的準則規定企業的成本必須有清晰、明確的規范及操作。一般情況下，在年底時，因特殊原因企業的當期成本費用未取得發票的情況下，企業應進行暫估入庫處理，同時可以以結轉的方式計入銷售成本。但海聯訊公司卻沒有按照相關規定進行操作，而是采用延時確認的方式進行處理。2010年和2011年，海聯訊通過外包成本延時計入方式調增應付賬款

370萬和488萬元。

4 海聯訊事件的處理結果

相關分審查機構在發現海聯訊公司的違法違規行為后，馬上對其相關的申請上市資料、上市申報文件進行了嚴格審查，并發現確實存在偽造相關財務數據和采用不正當手段進行虛假上報的行為。而作為更改的保薦機構——平安證券，中國證監會懷疑其為了實現海聯訊上市，沒有嚴格遵守行業法律規范規定。因此，中國證監會對海聯訊公司、海聯訊公司涉事負責人、平安證券公司及涉事的負責人，做出嚴厲的處罰和通報。2014年11月6日及14日，證監會先后舉行新聞發布會，并發布行政處罰書，針對海聯訊公司騙取發行核準行為和相關會計失真問題進行通報。證監會在處罰決定書中對海聯訊股份有限公司的違規行為進行闡述。海聯訊的偽造申報記錄和內容事實證據確鑿，且在第一次的上市準備和發行股票的相關文件中就已經存在。

海聯訊公司為了實現上市，置國家的相關法律法規于不顧，在上市3年后的時間里，對財務報告和相關文件進行持續做假，提供不真實的會計數據信息。中國證券會依據《證券法》，對海聯訊公司采用虛假信息騙取發行資質以及上市后虛構財務數據的行為進行了處理。除了給予相關負責人相應的資金處罰外，還發布市場禁入決定：章鋒、邢文飚、楊德廣被列為證券市場禁入者，對涉及通報和處罰人員，從證監會宣布決定之日起，在未來8年時間中不能再擔任證券業務或上市公司的高層領導。

5 海聯訊會計信息失真的原因

5.1 集中型股權結構突出

從2011年及2012年海聯訊上市前的股東情況可以發現，公司持股份額上靠前的5名股東均為自然人股東。章鋒、孔飆、邢文飚、蘇紅宇、楊德廣的股份合計甚至達到50%以上，這意味著這5名股東擁有對公司起決定作用的經營權和決策權，同時也造成公司的監管無法有效落實和實施，治理機制存在極大的問題。尤其是大股東章鋒，在公司決策和實際工作中，擁有絕對控制地位，導致公司集中型股權結構突出，個人管理色彩嚴重，不能公開、公平管理，對公司的科學決策和持續良性發展帶來了極壞的影響。

5.2 人力資源管理制度不完善

人力資源管理制度是企業賴以生存的重要管理制度，更是企業財務人員開展工作的重要依據。由于人力資源管理制度不夠完善，海聯訊公司無法很好地履行人力資源管理職能，導致會計人員的崗位責任意識不足，不能保證會計信息的真實性和有效性。會計人員完全按照領導和管理人員的個人意愿開展工作，任其違反職業道德，轉而服從于商業利益或個人利益，提供虛假的財務信息和數據，產生嚴重的會計信息失真問題。

5.3 內部監管作用微乎其微

內部監管部門屬于職能性組織結構，海聯訊公司按照公司的發展要求和發展規劃設置相關部門，而沒有從互相監督的角度進行設置。海聯訊公司領導者的絕對權威性和管制性，導致公司的股權集中度過高，大股東操縱股東大會，削弱了審計部門的監督權力和獨立性。審計委員會構成不合理，獨立董事的專業性和獨立性不足，機構形同虛設，對各部門的業務了解不深入，監管不及時，執行力度不夠，更加達不到會計信息真實性的內部監管要求。

5.4 外部審計及保薦機構監管不力

對海聯訊公司所做的兩個版本的招股說明書進行對比發現，平安證券沒有嚴格遵守行業法律規范規定履行外部審計職責，而是通過虛假包裝的形式為海聯訊上市保駕護航。深圳鵬城會計師事務所前期因為出具不夠權威的審計報告意見，被中國證監會取消了從業資格，但海聯訊依然使用深圳鵬城會計師事務，在長達4年的時間里對公司財務年報出具具有參考效應的專業審計報告，直到天健會計師事務收購鵬城并重新對年報審計，才發現海聯訊存在重大的會計失真問題。

6 內控視角下防范會計信息失真的對策

6.1 完善董事會構建機制

目前，我國企業普遍存在大股東一股獨大的情況，尤其對于民營企業來說，家族企業的傳承性和領導層為家族親屬的情況屢見不鮮。這些個人性質的董事，一般會占據公司大多數的股份，其他股東一般為親朋好友，對公司沒有實際的管理和控制實權，因此董事會形同虛設，不能充分發揮作用，從而便很容易出現財務會計信息監管失真的情況。因此，企業必須不斷優化股權結構，通過機構投資者、獨董比重等方式規避股權集中制和家族企業的弊端。同時，企業要完善董事會體系，確保董事會的公平、公正，降低審計委員會被大股東操縱的概率，提升公司自檢自查和有效監管水平，保證會計信息的質量。

6.2 加強財務人才隊伍建設

企業應該加強人才隊伍建設，強化財務部門從上到下依法依規治理企業的理念，不斷強化財會團隊的專業性、職業性和嚴謹性，增強風險防控意識。第一，企業可以從外部聘請專業的會計師事務所，為企業的會計隊伍建設帶來更加專業的建議，促進內控制度高效執行；第二，企業要定期進行技能培訓，提升員工的職業道德素養和專業技能水平；第三，建立獎懲機制，強化崗位責任制，通過加強人才隊伍建設降低人為操作帶來的信息失真風險。

6.3 加強內控審計與監督

企業應增強全員上下發現內控管理漏洞的意識，加強內控審計與監督，并成立獨立的審計委員會，對企業治理進行全面監督。同時，企業要賦予內部審計足夠的權限，通過專業的內部審計團隊獨立運作，保證其他部門不干擾審計部門的權威性，為提高會計信息質量提供基礎保障。

6.4 保證外部控制活動有效開展

企業應與專業嚴謹的外部機構進行合作，認真遵循相關法律法規，針對外部監管機構提出的問題，給予高度重視。同時，企業要借鑒同行的優秀經驗，構建有效的外部控制環境。此外，政府以及社會公眾也要參與監督，重視企業的會計失真問題，減少不必要的風險。

7 結 語

隨著我國經濟的快速發展，上市成為很多企業擴大規模的最佳選擇。但是由于我國資本市場發展不夠成熟，很多管理者對于現代企業的管理方式和會計信息質量認知不足，導致會計信息失真問題時有發生，不僅會影響企業的可持續發展，還會帶來很多負面影響。社會各界必須高度重視會計信息失真問題，加強內部控制體系建設，有效提升企業會計信息質量，保證企業實現可持續發展。

主要參考文獻

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