基于審計視角的企業精細化管理研究

[摘 要]企業精細化管理是隨著現代市場經濟的發展和世界市場的廣泛影響而逐漸形成的適合當前企業發展需要的管理模式。企業精細化管理對企業的發展具有重要的意義，如何規劃企業精細化管理的發展方向并制定適合本企業的精細化管理措施是當前企業管理者需要重視的問題。基于此，本文結合A企業的實際案例，通過對其進行管理審計，為A企業的精細化管理提供建議。

[關鍵詞]精細化管理；管理審計；財務核算；內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.005

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）10-00-03

1 A企業內外部環境

A企業是G集團的子企業，主要生產和銷售鋁合金棒、鋁合金錠、各類鋁合金型材。A企業自成立至今，總體生產運行安全平穩，但近年來隨著鋁行業產能過剩，市場競爭越來越激烈，A企業的產品銷售量開始下降，存貨大幅增加。相關數據顯示，在過去10年中，鋁產量年均增長率達到20%，短期內產能過剩狀況難以改善，對鋁價格產生抑制作用。2018年以來，隨著我國電解鋁產量繼續增加，A企業面臨著精細化管理的需求。本文結合A企業歷年財務數據進行分析，從審計視角為A企業的精細化管理提供方向。數據顯示，截至2018年12月31日，A企業的資產總額為133 667.65萬元，負債總額為94 795.93萬元，所有者權益總額為38 871.72萬元，資產負債率為70.92%；2018年營業總收入為258 470.49萬元，利潤總額2 130.47萬元，凈利潤為1 388.75萬元，凈利率為0.54%。

2 A企業管理審計中存在的問題

隨著A企業的法人治理結構逐漸完善，企業內部管理水平有所提高，財務狀況得到明顯改善，但在財務核算、稅務管理、研發支出、信息化管理、內部控制等方面仍存在不夠嚴格、不夠規范的問題。

2.1 財務核算方面

（1）未按照會計準則要求計提壞賬準備。近年來，A企業未根據應收賬款、其他應收款的實際情況劃分賬齡，僅將所有應收款項賬齡全部劃分為0～6個月，且不計提壞賬。以2018年末應收賬款為例，A企業應收賬款余額442 253 049.63元，其中0～6個月 185 146 236.30元，7～12個月143 302 222.41元，1～2年51 334 257.00元，2～3年62 470 333.92元。根據A企業制訂的會計政策，少計提壞賬24 792 603.60元。

（2）低值易耗品和包裝物會計處理不當。通過調查，筆者了解到A企業低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法攤銷，即領用低值易耗品時，將其價值全部一次轉入產品成本的方法。然而在實際的賬務處理工作中，A企業的低值易耗品存在一次轉銷法和分期攤銷法兩種核算方法，未嚴格按照會計政策進行處理賬務。

（3）收入與運輸費用跨期入賬。2013-2018年，A企業在開具銷售發票時確認收入，同時按銷售發票及運輸合同預估運輸費用。企業未按照權責發生制原則確認收入與運輸費用，造成收入與運輸費用跨期入賬現象嚴重。

（4）項目建設管理費（折舊、人員工資等）資本化不合理。2018年，A企業準備新建的綜合辦公區一直未開工建設，但截至2018年8月31日，企業累計資本化金額達到516 449.87元。資產支出已經發生是會計準則資本化的必備條件之一，而顯上述工程對應資產支出尚未發生。

（5）未開票收入沒有確認運輸費。A企業開票時確認營業收入，并根據開票情況預估運輸費用，但未開票收入未確認運輸費。上述處理方式未按照權責發生制原則確認運輸費用，造成出現2018年少計提運輸費用的情況，初步計算，A企業2018年因未開票收入部分沒有預估運費金額在190萬元。

（6）取得與資產相關的政府補助收入未通過“遞延收益”科目核算并分期確認營業外收入。2014年，A企業收到財政局撥付的基本建設補助資金7 537.60萬元，2015年收到

7 537.60萬元，2016年收到2 324.44萬元，2017年收到293.69萬元，在當年收到時全部計入當期營業外收入核算。根據企業會計準則要求，與資產相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業外收入”科目。

2.2 稅務管理問題

（1）存在不符合增值稅抵扣項目進行認證抵扣進項稅的現象，存在涉稅風險。2016年7月28日，企業收到廚房設備發票，認證抵扣進項稅額19 594.60元；2012-2018年對電費進項稅進行全額抵扣，但其中包含用于職工宿舍電費的部分，以上抵扣項目均未進行進項稅轉出。根據《增值稅暫行條例》第10條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）房產稅未能按時足額繳納。經檢查，A企業1號辦公樓于2018年1月竣工驗收，并于2018年3月投入使用；1號廠房于2014年8月11通過工程竣工驗收；2號廠房于2014年4月27日通過竣工驗收；3號廠房于2014年10月10日通過竣工驗收。截至2018年12月31日，企業尚未計提繳納房產稅。根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》第19條規定，納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅；納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起征收房產稅，納稅人在辦理驗收手續前已使用或出租、出借的新建房屋，應按法規征收房產稅。

（3）營業稅未足額繳納。市財政局于2014年12月、2015年2月借給A企業3 000.00萬元、4 500.00萬元，于2015年12月歸還本金及利息2 932.60萬元，2016年12月歸還本金及利息5 307.50萬元，期間累計收取利息740.10萬元，但期間未根據利息收入繳納營業稅并計提稅金及附加。

2.3 研發支出方面

未區分研發階段與開發階段于項目開始時全部予以資本化。A企業未區分研發階段與開發階段。研究階段工作包括：匯總整理技術開發建議，根據市場需求初步篩選出具有開發價值的建議，進行調研與分析；召開立項會議，討論技術開發的技術協調性、技術先進性、經濟合理性等，A企業均無以上研究程序，直接進入開發階段。研究階段具有計劃性和探索性，為開發活動準備資料，但研究與開發能否成功、能否給企業帶來經濟利益具有很大的不確定性。因此，企業應根據會計準則的規定將研發階段的支出費用化，如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

2.4 信息化方面

（1）信息系統制度不健全，存在“信息孤島”現象。A企業制定了《機房管理使用制度》，但A企業未能提供該制度的領導辦公會審批記錄；A企業未能提供信息系統變更管理制度、信息系統安全管理制度、信息系統維護管理制度；A企業ERP生產系統與財務系統不能實現系統銜接。

2.5 內部控制方面

（1）部分對外捐贈無申請與審批手續，部分公益性捐贈未取得公益事業捐贈統一票據。A企業對外捐贈無相關管理辦法或規定，存在管理疏漏。例如2014年5月向同德縣德乾寺捐贈1臺價值4 800元的投影儀，未執行申請與批復程序；2012年12月支付撫恤求助基金10 000元的公益性捐贈未取得國家公益事業捐贈統一票據。

（2）籌融資活動中相關流程控制審批不到位，合同臺賬登記不全，合同等資料歸檔不全。2015-2018年，A企業未使用OA系統，部分短期借款未嚴格執行融資管理制度所規定的申請及審批程序，部分合同無簽訂日期，雖建立借款合同臺賬，但臺賬信息不完整，歸檔不全。例如：2015年12月與交通銀行簽訂的信托借款合同無簽署日期；2016年4月與建設銀行借款1億元無申請與審批手續；向集團申請企業內部借款部分合同無相關申請與審批手續，無相關管理辦法，部分合同缺失；2016年8月30 000 000.00元、2017年4月38 000 000.00元的內部借款沒有總部簽訂的單筆借款約定書；部分銀行承兌匯票等票據無相關申請與審批手續，部分合同缺失，歸檔文件不完整。如2017年11月由浦發銀行出具的1億元銀行承兌匯票無合同，無申請與審批手續

（3）期貨、基金理財相關內部控制制度缺失。經了解，A企業無期貨投資、基金理財決策的相關依據，以及申請與審批手續，也無相關管理制度或辦法。

（4）存貨盤點需加強盤點流程的規范。A企業對賬面數量與盤點的實際數量存在差異，沒有及時查找原因并進行賬務處理。

（5）沒有規范大額資金支付程序，沒有嚴格執行“三重一大”制度。通過抽查A企業記賬憑證發現，2016年12月13日預付佛山市某企業設備款3 036.48萬元，2017年10月13日預付深圳某企業設備款7 000.00萬元，憑證后附銀行支付單據以及企業借款申請書；根據A企業規定“對集團系統外的單位單筆付款金額超過100.00萬元的，應按“三重一大”制度規定，經A企業辦公會審議通過”。

3 管理審計建議

3.1 財務核算建議

第一，應嚴格執行企業會計準則，正確劃分應收賬款賬齡。第二，根據A企業壞賬政策規定比例計提壞賬，使A企業會計核算符合會計準則要求。第三，建議A企業嚴格按照會計準則規定核算，低值易耗品和包裝物領用時一次性進當期損益，超過固定資產2 000元標準的磨具可以在長期待攤費用中按工作量分期攤銷。第四，按會計準則的規定進行收入賬務核算，即貨權轉移主要的風險和報酬轉移給購貨方時確認收入，運輸費用應根據運輸合同按已確認收入的運輸數量預估運輸費用，及時進行對賬、開票、結算等賬務處理，同時注意因收入確認不恰當帶來的稅務風險。第五，按會計準則的規定進行賬務處理，只有符合資本化條件的費用才能進行資本化賬務處理。第六，A企業應根據權責發生制確認運輸費用，嚴格執行會計準則。第七，與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益；財政將貼息資金直接撥付給企業，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用，并調整會計科目。

3.2 稅務管理建議

企業應嚴格遵守《增值稅暫行條例》《中華人民共和國房產稅暫行條例》《中華人民共和國營業稅暫行條例》等相關稅收法規，按照相關法規要求計提、繳納應交稅費，避免稅務風險。

3.3 研發支出建議

企業應明確企業研發階段與開發階段的界定，加大研發項目前期管理的監管力度，同時按會計準則的規定進行賬務處理。

3.4 信息化管理建議

企業應建立完善的信息系統管理制度來規范信息系統規劃的制定及執行、系統日常維護、系統安全檢查等環節，明確工作內容及工作記錄。同時，企業應規范系統運維管理，建立完善的信息系統運維管理制度，并針對工作內容保留明確的工作記錄。

3.5 內部控制建議

第一，企業應完善相關管理制度，并嚴格執行審批程序，提高管理質量，嚴格按照融資、期貨管理制度執行各項程序。第二，企業應根據實際管理情況，建立健全內部控制制度并按相關規定執行。第三，企業在進行生產車間盤點時，應保證無任何產品，若無法保證存在產品，應將產出的成品與庫存區分；材料庫盤點時，應由財務人員隨即抽查盤點對象，不允許材料庫管理人員事先選擇好盤點物資；成品庫盤點時，需登記捆數，與掃碼結果進行核對，確保數據準備無誤；針對賬面數量與盤點的實際數量存在差異的部分，企業應及時查找原因并進行賬務處理。第四，資金計劃管理應嚴格按預算管理分解實施，月度前落實本月具體用款計劃，嚴格把控計劃外資金。第五，企業應嚴格遵循“三重一大”以及相關財務制度規定，規范大額資金支付流程，降低資金風險。

4 A企業的未來發展策略

4.1 優化產業結構，延伸產業鏈條

A企業應調整鋁產業結構，不斷改變產品單一、附加值低、以低端鋁棒為主的局面，協調各種資源，有效配置各種要素，大力發展鋁型材深加工工業，拉長產業鏈，提高產品附加值。同時，A企業應加快引進專業生產熔鑄設備、氧化設備等鋁型材生產設備，力爭在鋁型材裝備制造上有新突破。

4.2 加大創新力度，提高產業競爭力

第一，充分發揮集團企業技術中心的帶動作用，積極推進技術創新，改造傳統工藝，促進鋁型材產業綠色低碳、科學發展。第二，加強鋁棒生產企業之間聯合，組建專業化、規模化的加工中心，實現產業資源共享，全面提升鋁棒產業的綜合競爭力。

4.3 關注償債風險，防止資金鏈斷裂

由于內部借款金額過大，導致A企業的資產負債率長期處于較高水平，企業償債壓力較大，對資產利用的能力較弱、盈利能力較差、發展能力較弱。在各項財務指標不理想的情況下，企業應適當放緩擴張速度，平衡發展速度和發展質量的關系，根據企業的償債能力制訂合理的償還計劃，兼顧長遠利益與當前利益，合理利用企業資金，優化資本結構，鑒于企業目前的發展現狀，可考慮提出債務重組，通過降低借款利率、延長還款期等方式減輕企業債務負擔，保留部分資金進行運營活動。此外，企業還應關注融資成本，關注現金流和資金情況，防止資金鏈斷裂帶來的經營風險。

4.4 縮減成本，控虧增盈

在盈利能力、運營能力、償債能力、發展能力等各項指標均出現下滑和不濟的情況下，企業應該控制經營成本，對成本進行精細核算，優化工藝流程，減少生產過程中耗用的各項成本費用，實施控虧增盈措施。此外，企業還應甩掉效益較差的資產，尤其是應該對盈利能力較差的資產實行出售計劃，加快資產周轉，從而改善財務狀況，保持穩健發展。

4.5 降低資產負債率

A企業2018年的資產負債率為70.92%，經過分析資產負債表各科目的組成結構可以發現，占比較大的資產方是應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨、固定資產，負債方是應付票據、其他應付款，因此，要想降低資產負債率，企業應重點放在這幾個科目上，降低資產比例。首先，加速資金周轉、壓縮資金占用，在資產和負債都降低的情況下，資產負債率將隨之下降，或者加速資金周轉，提高資產使用效率，進而增加利潤，從而降低資產負債率，如縮短應收與其他應收款的收回時間。其次，債權轉為股權，降低負債，增加所有者權益。再次，提質增收增利，增加所有者權益，如重點發展鋁型材相關深加工業務。最后，盤活資產并償還債務，如出售需處置的資產等。

主要參考文獻

[1]韋日萍，孫文忠.醫院耗材精細化管理的研究進展[J].中國管理信息化，2018（20）.

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