企業社會責任與審計收費的關系

曹澤勇 張煜

重慶大學經濟與工商管理學院

一、引言

越來越多的企業開始關注到自身所應承擔的社會責任，面向社會發布社會責任報告，而社會公眾也對企業行為提出了更多的要求，社會責任的承擔情況也越來越多地成為利益相關方的參考因素。企業的契約維系不再是簡單的利益關系，但以獲利為主要目標的企業在面對社會責任時，自然就會有著不同的目的。

高勇強等[1]針對企業社會責任的實質提出了管理層為了修飾業績的“工具性”以及出于增加企業價值的“價值性”兩種解釋，并將其分別比喻為“綠領巾”和“紅領巾”。本文切入審計收費的獨特視角分析企業社會責任的經濟后果，以中國滬深兩市上市公司2010——2017年的數據為樣本，實證分析企業社會責任對審計收費的影響并驗證企業社會責任的實質。

二、文獻綜述與研究假設

權小鋒等[2]從“價值性”的角度認為企業承擔社會責任的表現越好，企業價值越被利益相關者認同，企業經營風險降低，從而管理層進行盈余管理操作的意愿降低，審計風險估計較低，審計費用減少。從“工具性”的角度來說，企業承擔社會責任會具有轉移利益相關者注意力的作用，因此，當企業業績不好或者企業管理層存在使得行為時，會出于自身利益考慮，承擔社會責任，遮掩自己盈余管理的操作。企業承擔社會責任的行為從審計部門角度來看，審計風險增加，審計收費就相應地會增加。因此，本文提出以下假設。

H0：企業承擔社會責任會因為“工具性”實質而增加審計收費。

H1：企業承擔社會責任會因為“價值性”實質而降低審計收費。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

本文選擇中國A股上市公司2010-2017年面板數據作為研究樣本。企業社會責任數據來自RKS社會責任報告評估指數，其他數據來自CSMAR數據庫。此外，本文不包括ST和PT、金融業和相關變量缺失樣本，最終獲得2058個有效企業年度數據。

（二）研究變量

（三）回歸模型

本文設定回歸基本模型如下：

其中，Size代表總資產的自然對數；Roa表示總資產收益率；Lev表示總資產收益率；Big4、Big10為虛擬變量，表示審計的會計師事務所級別；Rec表示應收賬款除以總資產；Age表示截止到2017年的公司上市年限。

四、實證結果分析

表1 企業社會責任和審計費用的回歸分析

最終回歸結果如上表所示，其中（1）列和（2）列分別顯示了回歸系數以及顯著性檢驗的結果。CSR的回歸系數為0.003，t值為2.74，在1%的水平上顯著正相關，這說明了企業社會責任表現好會增加其所承擔的審計費用。回歸結果驗證了“工具性”的假設，說明了在中國資本市場，企業社會責任更多的是作為一種工具而存在，管理層利用社會責任掩飾不當操作，粉飾經營結果，增加企業經營風險。而審計部門會因為社會責任承擔行為而增加對企業的懷疑，提高審計風險預估，增加審計程序，進而增加審計收費。

結論：本文以“審計收費”為切入視角分析企業社會責任的經濟后果，證實了企業社會責任體現了“工具性”特征從而增加審計收費的結論。對于企業而言，工具性地利用社會責任行為雖然會起到一定的掩飾效果，但同時也會帶來負面的經濟后果，增加風險，企業要逐漸轉變觀念，切實把承擔社會責任的行為視作價值行為，真正地起到提升經濟利益的作用。而國家也要完善相關信息披露機制和監督措施，督促企業更為主動全面地披露自身承擔社會責任的情況，保證利益相關方的信息獲取權利，使得管理層的操作更為透明，更方便利益相關者對相關風險進行評估，從政策方面對企業行為進行引導，以宏觀帶動圍觀，切實完善中國資本市場的正常發展和價值提升。