國(guó)家審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑探析

張倩倩

摘 要：如今，我國(guó)正大力推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，并將其作為國(guó)家審計(jì)的全新戰(zhàn)略布局和主要工作目標(biāo)。本文首先解釋國(guó)家審計(jì)全覆蓋的概念，著力剖析國(guó)家審計(jì)全覆蓋的制約因素，最后從四個(gè)方面提出推進(jìn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì);全覆蓋;路徑

一、國(guó)家審計(jì)全覆蓋的含義

為了滿足國(guó)家治理需求，對(duì)資金運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)得以產(chǎn)生并不斷發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)環(huán)境變化巨大，社會(huì)主要矛盾發(fā)生轉(zhuǎn)變，在此背景下提出了審計(jì)全覆蓋理念。2018年3月，中央審計(jì)委員會(huì)成立，國(guó)家審計(jì)步入了全覆蓋的新時(shí)代。新時(shí)代下，黨中央、國(guó)務(wù)院要求我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)擴(kuò)展廣度和深度，分析審計(jì)實(shí)施過程中的重難點(diǎn)及制約因素，探索高效的實(shí)施路徑，消除監(jiān)督盲區(qū)，推動(dòng)審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型升級(jí)和審計(jì)機(jī)關(guān)更好地履行監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋。

審計(jì)全覆蓋雖然指的是領(lǐng)域、范圍全覆蓋，但是更需要深入審查被審計(jì)單位，要查深查透。在審計(jì)過程中，要突出重點(diǎn)、有計(jì)劃地逐步進(jìn)行，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的檢查和監(jiān)督的作用。國(guó)家審計(jì)全覆蓋是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法律法規(guī)，通過對(duì)國(guó)有資產(chǎn)資源、公共資金進(jìn)行全面審查，從不同視角深入分析對(duì)其的管理使用情況，進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，最終推動(dòng)我國(guó)全面深化改革和國(guó)家治理能力的提高。

二、實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋的制約因素分析

（一）審計(jì)法律法規(guī)制度落后

審計(jì)范圍和審計(jì)查處的違法違規(guī)行為處理方式尚未在法律層面加以確定。當(dāng)前，審計(jì)背景不斷變化，審計(jì)制度體系已不能滿足我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作的開展要求。從法律層面來講，審計(jì)全覆蓋所涵蓋的審計(jì)范圍不夠明確，需要在試點(diǎn)和實(shí)踐探索的過程中不斷進(jìn)行提煉和概括，從法律層面加以確定。同樣的，對(duì)審計(jì)所查處的違法違規(guī)行為的處理方式?jīng)]有清晰地界定，導(dǎo)致審計(jì)沒有達(dá)到預(yù)期的威懾作用。

新型審計(jì)相關(guān)的審計(jì)法律規(guī)范體系尚未健全。目前，我國(guó)已有的新興審計(jì)類型有環(huán)境審計(jì)、重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等，這些領(lǐng)域的審計(jì)制度法規(guī)處于初步制定的狀態(tài)，還未進(jìn)行修訂，存在法律漏洞。我國(guó)企業(yè)正走向國(guó)際市場(chǎng)，國(guó)有企業(yè)也逐步擴(kuò)大了境外投資規(guī)模，而境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)還未被納入國(guó)家審計(jì)范疇，這樣極易導(dǎo)致境外國(guó)有資產(chǎn)的流失。所以，不健全的審計(jì)法律規(guī)范體系增加了國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，使得難以有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能。

（二）審計(jì)資源嚴(yán)重不足

國(guó)家審計(jì)范圍廣，而審計(jì)資源嚴(yán)重不足，這在極大程度上制約了審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)和審計(jì)工作的有效開展。一方面，極度缺乏復(fù)合型高端審計(jì)人才。審計(jì)全覆蓋要求審計(jì)人員具備全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系、良好的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在開展具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除了能夠靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)的知識(shí)外，還應(yīng)該了解審計(jì)相關(guān)的法律、計(jì)算機(jī)等知識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)。審計(jì)人員要敢于審計(jì)，善于抓重點(diǎn)，能夠進(jìn)行有效溝通，有能力合理處理突發(fā)狀況。現(xiàn)實(shí)情況是，具備這些素質(zhì)的審計(jì)人員過少，不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求。另一方面，審計(jì)信息資源不足。審計(jì)工作的開展需要豐富的信息資源，它們主要來自積累的內(nèi)部信息和搜集而來的外部信息。具備充足的信息資源可以幫助審計(jì)人員預(yù)測(cè)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、評(píng)估政策執(zhí)行效果等。但是，現(xiàn)在缺乏對(duì)所需信息資源的搜集、整理和利用，這影響了審計(jì)工作的效率效果。

（三）審計(jì)工作機(jī)制不夠完善

一方面，國(guó)家審計(jì)外部機(jī)制不完善。在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成了我國(guó)的審計(jì)體系，它們各司其職，長(zhǎng)期涇渭分明。國(guó)家實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目中，沒有積極調(diào)動(dòng)外部資源，增加外部力量的參與度，從而難以彌補(bǔ)人力資源不足、審計(jì)技術(shù)落后的缺陷，阻礙了資源共享，加劇了三者之間的不平衡發(fā)展。

另一方面，國(guó)家審計(jì)內(nèi)部機(jī)制不完善。在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，各等級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間尚未進(jìn)行有效銜接和整合。它們之間的關(guān)系僅僅處于業(yè)務(wù)指導(dǎo)領(lǐng)域，導(dǎo)致難以全面調(diào)動(dòng)審計(jì)資源。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)職能沒有得到充分發(fā)揮，從而難以共享資源并共同開展審計(jì)工作，加劇了由于重復(fù)審計(jì)導(dǎo)致的成本浪費(fèi)和審計(jì)效率的低下。

因此，國(guó)家審計(jì)的內(nèi)外部機(jī)制不完善限制了審計(jì)效率的提升。

（四）審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜、審計(jì)項(xiàng)目不斷擴(kuò)展、審計(jì)工作量越來越大，在此趨勢(shì)之下，相對(duì)應(yīng)的審計(jì)技術(shù)手段已不能滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)的要求，也阻礙了審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下，海量數(shù)據(jù)給審計(jì)造成了很大困難，而我國(guó)國(guó)家審計(jì)還未開展審計(jì)信息化建設(shè)和構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，導(dǎo)致審計(jì)人員無法在審計(jì)工作中分析和運(yùn)用數(shù)據(jù)。現(xiàn)在審計(jì)人員還處于傳統(tǒng)的手工查賬技術(shù)階段，只是進(jìn)行了相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)，能夠運(yùn)用計(jì)算機(jī)查賬，但從大數(shù)據(jù)中獲取、分析和使用審計(jì)信息的能力還有待提升，這導(dǎo)致了審計(jì)效率的低下。

三、國(guó)家審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑探析

基于上述制約因素，審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)要逐步進(jìn)行。針對(duì)以上問題，可以從以下路徑進(jìn)行試驗(yàn)。

（一）加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)

對(duì)《審計(jì)法》及實(shí)施條例進(jìn)行修訂，在法律中明確審計(jì)全覆蓋的范圍和領(lǐng)域，界定審計(jì)所查處的違法違規(guī)行為的處理方式，使得法律可以指引國(guó)家審計(jì)工作。做到重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位全覆蓋，重要國(guó)有資產(chǎn)資源、公共資金全覆蓋，涵蓋一切不法經(jīng)濟(jì)行為。并健全新型審計(jì)相關(guān)的審計(jì)法律規(guī)范體系，加快境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)立法步伐。有些審計(jì)對(duì)象由于自身的特殊性，導(dǎo)致無法將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的審計(jì)程序和審計(jì)方法運(yùn)用到實(shí)際操作中，因而急需制定相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和工作指南，服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐。現(xiàn)在，某些審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則的制定是由我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在探索中得到的，不具有周密的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而得到的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不一致，影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性，因此，需要制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則體系。

（二）有效整合審計(jì)資源

一方面，整合人力資源。一是注重提高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員的工作能力。實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋，既要擴(kuò)大審計(jì)人員隊(duì)伍，又要提高審計(jì)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)勝任能力，加強(qiáng)審計(jì)技能培訓(xùn)和相關(guān)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，調(diào)整審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。可以通過完善審計(jì)工作績(jī)效考核機(jī)制，運(yùn)用獎(jiǎng)勵(lì)、職務(wù)晉升等方法對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)其積極性，并有效執(zhí)行，用質(zhì)量來彌補(bǔ)數(shù)量的缺陷。二是與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行充分合作。在對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，需要與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，從交流的信息中挖掘可能存在的問題。通常情況下，內(nèi)審人員的獨(dú)立性較差，為了提高內(nèi)審工作質(zhì)量，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以委派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員加入日常審計(jì)工作。三是購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和成本效益原則，將一些保密性不強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，通過向社會(huì)公開招標(biāo)交給有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來共同完成。

（三）提升審計(jì)全覆蓋的技術(shù)

從前的審計(jì)工作需要進(jìn)行抽樣分析，但受限于審計(jì)成本，往往不能全面分析所有數(shù)據(jù)。現(xiàn)在可以依靠現(xiàn)代信息技術(shù)，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋，不斷擴(kuò)展數(shù)據(jù)容量，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、存儲(chǔ)、分類和分析，通過異常情況判斷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛兄攸c(diǎn)的全面審計(jì)，從而得出更為準(zhǔn)確可靠的審計(jì)結(jié)論。確立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分類處理，從大數(shù)據(jù)中獲取、分析和使用審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)信息化和審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化，進(jìn)行審計(jì)信息化建設(shè)，不斷提高審計(jì)工作效率。

（四）建立和完善審計(jì)問責(zé)和結(jié)果公開制度

國(guó)家審計(jì)不只是要查找違法違規(guī)問題，對(duì)問題進(jìn)行整改，還要追究相關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性和相關(guān)人員的履職情況進(jìn)行監(jiān)督。現(xiàn)在，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作中存在一個(gè)很大的問題，就是不注重進(jìn)行整改，導(dǎo)致審計(jì)工作效果差，同樣的問題反復(fù)發(fā)生。因此，需要進(jìn)行整改，建立健全審計(jì)問責(zé)制，追究相關(guān)人員的責(zé)任，及時(shí)整改，將重大問題的整改結(jié)果報(bào)給主管部門。并向社會(huì)公開查出的問題和整改結(jié)果，使審計(jì)起到應(yīng)有的監(jiān)督和威懾作用。

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