基于研發費用加計扣除的 軟件企業稅收籌劃淺議

李華青

（廣東天億馬信息產業股份有限公司，廣東 汕頭 515000）

一、軟件企業在研發費用加計扣除方面存在的問題——以A軟件開發公司為例分析

（一）A軟件開發公司的基本情況介紹

A軟件公司一家以軟件產品開發、信息技術服務為主營業務的高新技術企業。經當地稅務局稅務人員的指導，A公司通過規范核算可享受研發費用稅前加計扣除的優惠政策。由此A公司獲得了創新發展的資金支持的新途徑。

（二）A公司對研發費用加計扣除政策的利用對所得稅的影響情況分析

表1-1：A公司2013年、2016年-2018年所得稅一覽表

我國實施研發費用加計扣除政策最直接的目的就是鼓勵企業自主創新，加大研發投入。通過對A公司研發費用加計扣除情況的分析和對比后發現，對該公司所得稅的影響較為明顯。A公司將2013-2018年的研發費用支出發生額全部費用化處理，并按照研發費用加計扣除比例進行稅前研發費用加計扣除。通過上述表格數據可以看出，A公司這幾年共節稅91.06萬元，這對于A公司而言無疑是節省了一筆較高的費用。A公司2018年加計扣除影響額占比2017年的比例高出15%，這主要是得益于2018年科技型中小企業適用的加計扣除比例提高了25%。由此可見，通過稅務籌劃，A公司獲得顯著的經濟利益。

（三）A公司研發費用加計扣除中存在的問題

1、研發費用歸集不明確引發的風險

雖然A公司通過加計扣除帶來實惠，但也會出現一些相應的稅務風險。對研發費用歸集標準不同的風險是其中一項主要的稅務風險。這主要是由于目前A公司沒有按照政策的基本指導要求建立系統的研發費用會計核算科目，影響了企業的納稅籌劃工作。軟件開發企業研發費用中主要涵蓋的費用內容包括：技術環節、操作性能、軟件設計構想等，但是加計扣除的規矩內容主要涵蓋：工藝流程費用、研發活動費用。很明顯，這二者所涵蓋的內容并不一致，這也是導致A公司出現稅務風險的一個原因。

2、財務結算未能達到核算標準

A公司沒有按照相關規定開展財務核算工作，只對不同項目的研發活動經費進行了單獨核算，但沒有以項目的形式進行最終結算，對研發項目與研發費用結算之間的關系了解不清，因此難以享受到費用加計扣除這一項優惠政策。

3、對研發費用加計扣除政策理解有誤

A公司對當前的研發費用加計扣除政策具體的適用范圍與適用條件了解還不夠深入，錯認為只要與研發項目相關的費用都可以歸集到可扣除費用之內，忽略了不適用政策的經濟活動。軟件開發企業在研發方面投入的資金量較大，研發費用加計扣除科目涉及到人工費用、研發投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用等。

4、外部政策環境變化較快

除了企業內部對研發費用加計扣除管理方面存在的問題，外部稅收政策變化頻繁也會加大企業稅務籌劃的風險。近兩年，國家稅務局對研發費用加計扣除政策進行了不定期更新與完善，自2015年財政部和稅務局聯合下發《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），在2017年針對研發費用加計扣除稅前扣除比例及扣除范圍明確了政策執行口徑。政策的變革需要企業加強對稅收政策變動的關注度，但企業對外部政策變化了解不清，所能享受的優惠費用金額低于企業實際業務所能獲取的優惠金額。

二、基于研發費用加計扣除方面稅收優化具體措施

（一）完善研發項目稅務籌劃的具體流程

一方面，軟件企業要在事前做好對研發項目的專業評估工作，在研發活動開展前，需要專業的人員來分析研發過程中可能會產生的、屬于研發費用加計扣除政策規定范圍內的費用支出科目，提高項目的過審率；另一方面，軟件企業要完善研發項目費用相關的管理流程，為后期的稅務籌劃工作奠定基礎。

基于研發費用加計扣除政策的研發項目稅務籌劃流程主要體現在以下幾個方面：1、針對研發項目設立專門的研發機構，配備好設備、場地、材料、專職人員等，并與企業的技術中心緊密聯系，對生產經營費用和研發費用進行明確區分；2、設立完善的研發立項制度，由研發機構主導，確定好研發項目和主要研究方向，編制研發任務，確保研發活動的價值性、針對性和可持續性，同時符合國家產業政策條款；3、從科研部門與財務部門中抽調一些成員組成研發預算小組，專門負責對研發項目經費預算編制工作，制定出詳細的研發項目經費預算表；4、確定好研發項目后，企業需要及時向當地的稅務部門備案，在得到稅務部門的審批認定后，可以在年終決算所得稅時享受研發費用加計扣除優惠政策；5、對研發費用支出進行全過程跟蹤管理，加強對原始憑證合法性的審核，依據原始憑證來形成企業內的會計憑證和會計賬簿 信息化系統比較完善的企業，可在ERP系統內配置項目或批次管理，通過研發立項后，根據研發項目號批次號來核算研發支出，并及時與預算比對，防止費用漏缺，導致加計扣除基數遺漏；6、項目研發成功后，需要業務專家或外部專業機構的驗收，經過項目經費專項審計、著作權申報、財務決算等步驟，確定研發成果和回報，且保證會計憑證、法律憑證和稅務憑證“三證合一”。

（二）明確研發費用加計扣除適用范圍

基于財務核算和稅務規定在研發費用加計扣除政策方面存在的一些認知差異性，對于軟件開發企業來說，依據政策規定可計入加計扣除的費用包括直接從事研發活動和外聘研發人員所涉及的基本人工費用；直接投入研發過程中產生的材料、燃料消耗費用及研發活動的設備儀器檢修費用；固定資產折舊費用；軟件、專利技術的攤銷費用；新產品設計、新工藝技術的現場試驗過程中所產生的各類費用；與研發活動相關的圖書資料費、專家咨詢費、研發成果檢索費。評估驗收費等其他費用；委托方實際支付給受委托方的費用。企業在對研發費用加計扣除核算時，不能以自身的理解和標準來作為加計扣除依據，應嚴格遵守國家政策規定的劃分原則，避免因研發費用口徑不一致而造成稅收壓力增加。

（三）重視研發支出的會計管理工作

一方面，企業要確認研究開發費用的歸集主體。屬于企業單獨研發的項目，由企業自行歸集研發費用；由委托方研發的，則由委托方歸集研發費用并加計扣除，受托方不能重復使用優惠政策；合作研發的項目由雙方按照各自承擔的研發費用支出來加計扣除。

另一方面，企業要依據研發項目的立項書、合作合同等文件來設立輔助賬，對研發活動和非研發活動產生的各項費用進行翔實記錄，按照核算標準分配計入，為后期的所得稅稅務籌劃提供數據依據。

（四）積極關注稅務政策的變化

軟件企業要及時關注外部稅收環境的變化，加強與稅務機關的緊密聯系，保證企業對稅務政策的解讀能夠與稅務機關保持一致；同時，企業也要順應國家政策規定，按照政策要求嚴格執行，貫徹落實稅務籌劃工作，更好地應用研發費用加計扣除優惠政策。

三、結束語

綜上所述，軟件開發企業要重視研發費用加計扣除政策使用過程中存在的操作風險問題，規劃好研發項目的所得稅納稅籌劃流程，與當地的稅務機關緊密聯系，及時關注外部政策環境的變化，降低企業的納稅風險，提高企業的市場競爭力，推動企業的健康可持續發展。