行政事業單位內部控制的問題及對策研究

杜良莉

關鍵詞：行政事業單位? 內部控制? 管理

行政事業單位離不開內部控制制度，建立一套完備規范的內部控制體系能提高行政事業單位內的工作效率及決策水平。COSO委員會發布《企業風險管理的框架》將內部控制5要素擴充至基于風險管理8要素。Weili Ge 和Sarah McVay通過對200多家的公司進行研究，發現內部控制與會計控制息息相關，內部控制的不足往往源于對收支政策認識不足、會計信息不準確、責任分工不明確等因素。Jan Colbert從監督角度分析內部控制，提出了監督也是內部控制的一部分，它包括內部監督和外部監督，監督審計人員、財務人員是重點。只有加強監督才能有效推進內部控制制度的進行。張慶龍以及彭志國認為內部控制源于社會公眾對政府部門的要求，其主體為財務部門，審計部門應積極參與其中并且自覺保持獨立性。李錦萍認為大部分事業單位內控制度存在度趨于形式、組織機構形同虛設、監管不力等問題。田祥宇認為內部控制目標是為了提高對公眾的服務效率，內部控制以預算管理為起點和主線，注重風險防控，單位內權力的行使賴于相關法律的約束。

一、行政事業單位內部控制的主要理論概述

（一）行政事業單位內部控制的特點

行政事業單位內部控制的目的為實現其管理控制的戰略目標，通過制定章程制度對風險進行預防和管控，提高自身的管理服務水平，維護社會秩序和人民群眾的利益，實現行政事業單位的最大價值。

組織機構、資源分配、管控的方式等，是行政事業單位實施內部控制的基礎。預算管理是行政事業單位內部控制中的重點，用于核定單位內的日常收支規模，確定補助的定額和項目，測算編制收入及支出預算。內控信息是實施單位內部控制工作的前提，反映了單位內部各個部門的工作業務執行情況。內部監督必須保持相對獨立性，監督進度，檢查不足，提出意見和建議，督促改革，有效防止內部控制系統出現的問題。

（二）行政事業單位內部控制的重要性分析

行政單位經費來源以財政劃撥為主，具有使用和管理公共資源的權利。隨著社會的發展，單位內部經濟活動涉及的范圍也在不斷的擴大，這就需要單位強化部門管理，加大監管力度，健全內控制度。內部控制通過一系列的盤點、記錄、評估等措施對單位內部資產定期進行檢查、清算，對業務全面監控，杜絕浪不必要的資產損失。正是實行了內部控制制度，才使單位內部管理更加嚴格，公私分明，井井有條。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制意識薄弱，控制管理混亂，監督機制不到位

行政事業單位尤其是領導層內部控制意識有待提高。一些領導對內部控制不夠了解與重視，將內部控制等同于財政預算控制，導致單位內部控制流于形式。

一些單位內部存在管理混亂、分工不明確的現象。由于行政事業單位編制的限制，單位內部出現部分兼容崗位現象。導致內部控制缺乏有效的管理程序，造成工作業務混亂，資金流動不暢，大大延緩了工作的進度。在具體業務層面，面對出現的問題，相互推卸責任，增加了管理的難度。該問題在財務領域將導致更加嚴重的結果，造成浪費、流失，損害單位利益。

（二）會計基礎工作相對滯后，財務人員素質不高

會計基礎工作包括會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計帳薄、編制會計報表等內容。許多單位負責人忽視了會計基礎工作，相關會計知識沒有與時俱進，執行工作效率較低，工作不規范，不僅造成會計基礎工作秩序混亂，而且也會阻礙單位內部控制的發展。

行政事業單位內控相關人員的職業道德素養是內部控制環境的重要組成部分。如果內控人員缺乏職業道德素養，不僅影響單位工作進度，也會公務上徇私舞弊情況的發生和單位內部資產的流失。

（三）行政事業單位內部控制存在信息溝通障礙

如今內控信息溝通存在障礙，虛報、瞞報、不報現象時有發生，造成內部信息溝通不暢，不能及時處理單位出現的各種問題。有效的信息溝通能夠使單位內部控制實現控制目標，保證經營活動健康開展。信息溝通存在障礙將造成單位內部信息封閉，使得無法實現各業務環節有效信息的提取來滿足管理控制的要求，也不能正確評估、預測風險。

三、完善行政事業單位內部控制的建議

（一）健全行政事業單位內部控制體系

健全內部控制體系是一個動態的過程，要結合單位自身發展的實際情況和外部環境不斷更新，以適應新的發展需求。同時做好各個部門之間、各個業務層面之間的相互交流。單位內部的財政和內控體系聯系緊密，可以從財政方面為起點，全面梳理經紀業務流程，建立嚴格地內部控制體系標準。

（二）加強單位內部牽制，強化內控考評和責任追究

行政事業單位需要用內部控制制度使一項經濟活動有效的組織多個部門人員參與其中，并且要求分工明確，相互牽制，崗位分離。通過明確輪崗范圍、條件、周期、交接流程、責任追溯等要求，建立定期輪崗制度。并對失職或違法違紀行為按國家有關規定追責。加大對單位內部人員獎懲力度，嚴格落實單位內部人員責任制，并做到獎懲分明。

（三）完善單位內部預算管理工作

預算管理是單位內部管理的重要手段，也是實現單位內部控制目標、工作業務目標的保障。建立預算考核體系，嚴格執行考核標準，對涉及的相關人員加強管理，履行有關預算管理的相關職責。對單位內部預算管理加大重視程度，強化預算管理的程序，保證預算的科學性、合法性。

（四）加強單位內的信息與溝通

單位內部的信息與溝通不僅是部門與部門之間的溝通，也是單位內上下級領導、員工之間的溝通，它貫穿內部控制的全過程。第一，信息應該在單位內部如實傳遞。第二，需要各方面的交流與溝通。

四、結束語

本文研究行政事業單位內部控制，發現單位內部控制仍存在管理混亂、監督機制不到位、職權不明、相關工作人員素質不高等諸多問題需要去解決。根據行政事業單位內部控制制度的特點，提出了健全內部控制體系、加強單位內部牽制，強化內控考評和責任追究、完善單位內部預算管理工作、加強單位內的信息與溝通等科學有效的建議。

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