保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問(wèn)題研究

黃一如 陳曉瑩

[摘要]保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)具有自身的特點(diǎn)，與一般企業(yè)會(huì)計(jì)特征不同。在當(dāng)前商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的新形勢(shì)下， 保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，特別是會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的存在，給保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量始終受到企業(yè)界的關(guān)注，特別是在保險(xiǎn)行業(yè)，如果保險(xiǎn)行業(yè)向外界傳達(dá)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息不夠完善，甚至是帶有一定的虛假性，就很難滿足利益相關(guān)者的決策需求，甚至可能向利益相關(guān)者傳遞錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)信息，導(dǎo)致決策失誤而引發(fā)較大的損失。近年來(lái)，解決保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題成為企業(yè)界與理論界共同研究和探討的重大難題。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；保險(xiǎn)公司；保險(xiǎn)行業(yè)；會(huì)計(jì)信息失真

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915143

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息源于財(cái)務(wù)核算以及分析，其能否符合使用者的使用條件，信息需求同供應(yīng)者是否足夠協(xié)調(diào)，保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的作用可不可以完全被激發(fā)，皆受到保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)乎保險(xiǎn)行業(yè)向社會(huì)傳達(dá)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)與否，信息能否得到使用者的認(rèn)可等，此亦為保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的一種主要作用。保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到保險(xiǎn)公司的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息充分反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和運(yùn)營(yíng)狀況，保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息分析與評(píng)價(jià)能夠有效指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展道路，因此，正確認(rèn)識(shí)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的功能性，對(duì)保險(xiǎn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大意義。

1保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的原因

11治理機(jī)制缺陷與信息披露成本

111保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷

從當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍存在一定缺陷性。比如，其不能夠?qū)Χ聲?huì)所擁有的權(quán)利進(jìn)行相應(yīng)的制衡，因而常常會(huì)出現(xiàn)公司內(nèi)部董事同管理人員聯(lián)手操作，進(jìn)而借助于散播虛假保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息使得小股東權(quán)益受損。企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善，董事會(huì)往往被管理主體所草種，并且董事會(huì)大多被內(nèi)部人所控制，而監(jiān)事會(huì)也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

112成本與效益原因

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要求對(duì)其對(duì)應(yīng)的披露成本是正相關(guān)的。因此，可靠性與真實(shí)性程度越高的信息披露，企業(yè)所承擔(dān)的披露成本越高，并且負(fù)面信息的披露甚至對(duì)保險(xiǎn)公司的股價(jià)、信貸政策帶來(lái)負(fù)面影響，由此增加了相應(yīng)的附帶成本。僅從成本與效益考慮，也不會(huì)自覺(jué)地提高信息質(zhì)量。股票市場(chǎng)中的投資者往往依據(jù)保險(xiǎn)公司披露的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行決策，但這部分股東并未真正接觸到企業(yè)具體的運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，與此同時(shí)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析能力不佳，公司內(nèi)部各個(gè)股東對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告與公司治理兩者間所具有的聯(lián)系重視度不夠，外部壓力不夠明顯，進(jìn)而不能夠?qū)緝?nèi)部控制制度進(jìn)行合理化的制約。

12人員失職與司法監(jiān)督滯后

121審計(jì)失職造成審計(jì)質(zhì)量差

因競(jìng)爭(zhēng)而降低收費(fèi)，保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)師擅自降低審計(jì)要求和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根本不評(píng)估、不化解，唯錢是命；保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多人數(shù)少、業(yè)無(wú)專攻，未形成有專業(yè)特色保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)師所；多數(shù)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)師所潦草拼湊審計(jì)證據(jù)與工作底稿只為應(yīng)付檢查，不能做到：審計(jì)證據(jù)充分、審計(jì)推理嚴(yán)密、審計(jì)程序合法，審計(jì)結(jié)論正確。

122司法監(jiān)督滯后造成低犯罪成本

盡管新的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布實(shí)施，但現(xiàn)行保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的司法鑒定主要依據(jù)當(dāng)事人提供材料后實(shí)施的被動(dòng)式鑒定，并且偵查與審判機(jī)關(guān)所掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)十分有限，無(wú)法有效把握保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息所承載的法律意義，保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)人員因缺乏法律知識(shí)，也無(wú)法篩選出保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)犯罪違法的準(zhǔn)確材料，因而沒(méi)法啟動(dòng)偵查或舉報(bào)程序來(lái)追究大量保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任，難以啟動(dòng)后續(xù)司法程序，由此造成司法監(jiān)督的嚴(yán)重滯后，相應(yīng)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真所需承擔(dān)的犯罪成本較低，在法制環(huán)境上等同于變相支持保險(xiǎn)公司提供虛假保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息。

2提升保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方案

目前，絕大多數(shù)的保險(xiǎn)公司內(nèi)部均存在一定的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題，這就使得群眾對(duì)于其所展示的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息存在相應(yīng)的懷疑。由此可見(jiàn)，強(qiáng)化對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的管理，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量是目前亟需解決的關(guān)鍵問(wèn)題。伴隨著新保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，借助于相應(yīng)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)便可以實(shí)現(xiàn)對(duì)政策漏洞的完善，與此同時(shí)，還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的有效規(guī)避。以下是對(duì)如何提高我國(guó)保險(xiǎn)公司質(zhì)量的一些對(duì)策建議。

21規(guī)范企業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

規(guī)范企業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建科學(xué)完善的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)立法體系主要從以下兩個(gè)方面來(lái)努力：一方面，構(gòu)建對(duì)應(yīng)的實(shí)施方案。對(duì)于目前所存在的一系列數(shù)據(jù)造假問(wèn)題，國(guó)家在此方面必須制定相應(yīng)的約束體系。該體系不僅要具備全面性，同時(shí)能夠在實(shí)踐中具備較高的可操作性，盡力實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)全程規(guī)范與約束，降低保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)工作中所有不確定因素產(chǎn)生的可能性，保障保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的可靠性程度。另一方面，健全和完善保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，在各監(jiān)督主體間形成監(jiān)督合力，切實(shí)提高保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的規(guī)范性程度。對(duì)于信息披露，其必須能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)外兩方面的有效監(jiān)管，進(jìn)而使得其能夠?yàn)楣芾砣藛T的決策提供較為可靠的依據(jù)。凡是由于所提供的虛假保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息，使得對(duì)應(yīng)的投資方利益受損時(shí)，保險(xiǎn)公司必須對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，同時(shí)還會(huì)受到法律懲罰。

22建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化政府監(jiān)督體系

內(nèi)部控制制度可以視為是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵所在，因而需要將其歸為管理范疇。為確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能夠順利實(shí)施，必須在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)及審計(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)和分析能力，及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理所存在的問(wèn)題，同時(shí)針對(duì)此制定較為完善的改進(jìn)制度，以此來(lái)提升企業(yè)對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。為了有效提升監(jiān)管效率，首先需要提升審計(jì)制度所具有的權(quán)威性，為此，企業(yè)內(nèi)部可以構(gòu)建相關(guān)的審計(jì)部門。嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)崗位設(shè)置要求來(lái)明確分工，利用崗位權(quán)限制衡來(lái)提高保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度。此外，可以提升外部監(jiān)管能力，提升國(guó)家與社會(huì)方面所具有的監(jiān)管職能，從而建立其多元化的監(jiān)督體系，進(jìn)而保障保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

23強(qiáng)化職業(yè)道德，增強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)

新保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后， 相較于保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念界定與核算方法上存在較大差異。這就要求保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須盡快掌握新保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的核算原則及具體方法。保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)作為社會(huì)中的特殊職業(yè)，直接與企業(yè)利益相關(guān)，保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)操守同樣關(guān)系到企業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度。良好的職業(yè)道德是保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)的必然要求，只有在相應(yīng)的道德規(guī)范約束下開(kāi)展保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)工作，才能避免受制于企業(yè)管理主體，由此更為客觀而公正地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。因此，必須重申保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，將其與保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作直接相關(guān)，并納入財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核體系。此外，在強(qiáng)化保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育制度的基礎(chǔ)上，定期組織其他類型的從業(yè)培訓(xùn)，提升保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐能力，為企業(yè)、社會(huì)培養(yǎng)道德品質(zhì)優(yōu)秀、實(shí)踐技能強(qiáng)硬的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人才。[7]

3結(jié)論

目前，保險(xiǎn)公司主要的問(wèn)題在于其內(nèi)部所具有的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差。但是，由保險(xiǎn)公司所提供出來(lái)的相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息，其實(shí)質(zhì)上屬于公共產(chǎn)品，信息披露內(nèi)容及其真實(shí)程度直接關(guān)系到投資主體的預(yù)期決策、信貸機(jī)構(gòu)的信貸政策、管理主體的經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及社會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，因此企業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不但具備內(nèi)部影響力，同時(shí)對(duì)外部信息使用者乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展具有重大影響。要想能夠?qū)崿F(xiàn)市場(chǎng)運(yùn)行的有效性，盡可能對(duì)投資者與債權(quán)人彼此間的利益進(jìn)行有效保障，則需要對(duì)當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的完善與改進(jìn)，主要提升制度所具有的規(guī)范性以及相應(yīng)的可靠性。同時(shí)，強(qiáng)化立法建設(shè)，對(duì)存在違法違規(guī)行為的企業(yè)依照相關(guān)處罰規(guī)定給予嚴(yán)苛的經(jīng)濟(jì)和法律懲罰。要從根本上改善和提升保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)性的制度建設(shè)與實(shí)踐落實(shí)工程，這一工程建設(shè)需要集聚各方力量共同努力，從細(xì)節(jié)入手，發(fā)揮多個(gè)參與主體的積極作用，積聚更大的合力來(lái)完善保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量約束管理機(jī)制，發(fā)揮政府、社會(huì)及公眾的監(jiān)督合力，保障保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有效踐行。

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