淺談企業(yè)會計報表分析存在的問題與對策

宋云霄

[摘要]在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的進程中，精細化的財務(wù)管理越來越被企業(yè)所重視，財務(wù)報表分析已成為財務(wù)管理的重要工具，財務(wù)報表能夠直觀地反映企業(yè)綜合實力，通過財務(wù)報表分析可以為企業(yè)投資者及利益相關(guān)者提供可靠有用的財務(wù)信息，可以揭示出企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，進而幫助信息使用者改善決策，為企業(yè)管理的各項活動提供依據(jù)。財務(wù)報表分析盡管對企業(yè)管理具有十分重要的價值，但實際運用中還是有不完善的地方。文章以財務(wù)報表分析與內(nèi)外部聯(lián)系、分析方法和指標局限性、報表本身局限性、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析等為切入點，探究財務(wù)報表分析存在問題產(chǎn)生的原因及應(yīng)對策略，以期財務(wù)報表分析在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報表分析；財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)指標

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918118

財務(wù)報表分析是以企業(yè)的日常基本活動為對象，以企業(yè)財務(wù)報表體系為主要信息來源，綜合運用各種分析方法，評估企業(yè)經(jīng)營狀況。了解企業(yè)的過去、評價企業(yè)的現(xiàn)在和預(yù)測企業(yè)的未來，將企業(yè)的風(fēng)險點前置，減少決策中的不確定因素，幫助企業(yè)管理者以及外界報表使用者改善決策環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。但目前企業(yè)財務(wù)報表分析存在著不同層次的局限性，甚至有的影響到了企業(yè)管理工作的進程和相關(guān)者投資的利益，迫切需要針對財務(wù)報表分析存在的局限性做出相應(yīng)的完善措施。

1目前企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性

11財務(wù)報表分析未充分考慮企業(yè)內(nèi)外部的相互關(guān)聯(lián)

企業(yè)沒有對國家宏觀經(jīng)濟政策、供應(yīng)鏈中上下游之間的競爭程度、行業(yè)特點以及企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營策略等進行深入了解，無法將財務(wù)報表分析同內(nèi)外部環(huán)境相聯(lián)系，導(dǎo)致財務(wù)報表分析僅僅是數(shù)字的分析比較，沒有結(jié)合非財務(wù)信息，決策脫離了實際環(huán)境，會出現(xiàn)決策偏左或偏右的情況，財務(wù)報表分析未能與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來。

12財務(wù)報表分析方法的局限性

目前企業(yè)使用多種財務(wù)報表分析方法，比較分析法和因素分析法是最為常用的兩種方法，各種分析方法均存在著不同程度的局限性。就拿最常用的比較分析法來說，在橫向比較時，一般選擇同行業(yè)標準，其實同行業(yè)標準有時候未必具有代表性或未必是合理的基準，加之有的企業(yè)實行多規(guī)格多品種經(jīng)營，無法準確定位自己的行業(yè)歸屬，在比較分析時很難選擇行業(yè)標準，同業(yè)比較有一定難度，在對各種能力運用比率分析指標時，由于財務(wù)比率分析都是針對財務(wù)報表內(nèi)的數(shù)據(jù)計算的，無法考慮表外因素影響以及單項財務(wù)指標的不全面性導(dǎo)致財務(wù)比率分析也存在局限性。企業(yè)在運用因素分析法時，各因素變化都會引起綜合性經(jīng)濟指標變化，然而不能明確單個因素直接還是間接影響了綜合指標變化，另外因素分析法中驅(qū)動因素的先后替代順序，是人為依據(jù)各個影響因素和綜合性經(jīng)濟指標的因果關(guān)系進行確定，而這些替代因素的順序，直接決定了各因素對綜合性經(jīng)濟指標的影響程度，替代過程中主觀性比較強，往往會出現(xiàn)與客觀事實不符的現(xiàn)象。

13財務(wù)報表本身具有很大的局限性

財務(wù)報表數(shù)據(jù)時效性滯后，缺乏前瞻性，無法準確預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展。會計計量方式的局限性，會使報表反映的數(shù)據(jù)和市場有差異。會計政策、會計估計的不同選擇，會導(dǎo)致截然不同的財務(wù)報表數(shù)據(jù)。有的企業(yè)人為操作，粉飾報表，使報表數(shù)據(jù)失去真實性，達到重要性的一些非貨幣化決策信息無法在報表中反映，失去了其對決策的參考價值。財務(wù)報表附注披露信息不全面，用附注披露代替確認和計量，用附注披露相關(guān)會計政策來糾正不恰當?shù)拇_認和計量，報表使用者對會計報表附注分析不到位，無法深入了解企業(yè)的經(jīng)營狀況并預(yù)測企業(yè)的未來。

14缺乏財務(wù)分析風(fēng)險預(yù)警機制

由于財務(wù)分析風(fēng)險預(yù)警機制的缺失，許多企業(yè)無法對自身的財務(wù)狀況做出正確判斷，不能及早發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，不能及時識別通過財務(wù)報表分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險并防范風(fēng)險，未能將企業(yè)的各種風(fēng)險點前置，沒有有效減少出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

2完善財務(wù)報表分析局限性的應(yīng)對措施

針對財務(wù)報表分析存在的局限性，企業(yè)可以采取以下具體措施，完善財務(wù)報表分析體系，進一步提升財務(wù)報表分析的質(zhì)量。

21整合企業(yè)內(nèi)外部聯(lián)系

面對復(fù)雜多變的市場，首先，要全方位了解國家政治動態(tài)、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等宏觀政策，這些政策會影響到報表分析者的戰(zhàn)略分析。其次要了解供應(yīng)鏈中上下游之間的競爭程度，市場是瞬息萬變的，供應(yīng)商的生產(chǎn)流程、資源配置、作業(yè)中心利潤等，終端消費者對產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)要求等，都會影響到企業(yè)的議價能力，進而對企業(yè)的效益產(chǎn)生不同程度的影響。最后要準確把握企業(yè)的重大方針政策，諸如企業(yè)轉(zhuǎn)型、改革改制等都會影響到財務(wù)報表的分析，只有整合內(nèi)外部聯(lián)系，加強非財務(wù)信息的關(guān)注度，緊盯當前，準確把握未來，才能把財務(wù)報表分析風(fēng)向標的作用發(fā)揮的淋漓盡致。

22綜合運用財務(wù)報表分析方法，多項指標相互融合

企業(yè)進行財務(wù)分析，就必須建立多種方法綜合使用、多項指標相互融合的科學(xué)財務(wù)報表分析體系，財務(wù)報表使用者出于自身不同的目的，在對報表分析時會采用比較分析法和因素分析法（又叫連環(huán)替代法）等不同的分析方法。財務(wù)指標分析體系主要包括盈利能力、償債能力、運營能力等的分析，為了規(guī)避各種分析方法和指標的局限性，企業(yè)在對報表分析時，首先要將比較分析法和因素分析法相互結(jié)合，因素分析法能夠從數(shù)量上測定各因素的影響程度，追溯產(chǎn)生差異的原因，有利于企業(yè)抓住主要矛盾，例如材料費用，可以從產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料耗用量、材料單價三個因素進行分析；而總量比較分析法則采用時間序列進行分析，可以依據(jù)逐年變化趨勢挖掘增長潛力，例如對總資產(chǎn)、利潤等逐年分析，可以了解企業(yè)的相對規(guī)模和競爭地位；結(jié)構(gòu)百分比比較分析法可以發(fā)現(xiàn)占比不合理的項目，進而對其加以關(guān)注；財務(wù)比率比較分析法可以揭示財務(wù)指標之間的數(shù)量關(guān)系，反映出它們的內(nèi)在聯(lián)系，排除了規(guī)模的影響，具有很好的可比性，綜合利用以上方法，將數(shù)據(jù)通過一系列科學(xué)計算，財務(wù)分析的結(jié)果會更加貼近實際。其次，在進行財務(wù)分析時應(yīng)將個別指標與綜合分析方法相結(jié)合，把所關(guān)注的經(jīng)濟事項和指標拆分成若干個相互關(guān)聯(lián)的組成部分，分別對其進行分析研究。最后，把各個部分的分析結(jié)果聯(lián)系起來綜合進行分析評價，這樣就可以提供更加客觀、全面、科學(xué)的財務(wù)信息。

23豐富財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)會計準則賦予了企業(yè)對會計政策和會計估計更多的自主選擇，財務(wù)人員應(yīng)該加強道德修養(yǎng)，提高綜合素質(zhì)，利用職業(yè)判斷，遵循謹慎性原則，合理運用會計政策和會計估計，對于諸如固定資產(chǎn)的殘值以及使用年限等的會計估計事項作出合理估計，對諸如產(chǎn)品的成本計價等會計政策采用一貫性，避免人為操縱報表數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，在對于企業(yè)資產(chǎn)、負債等進行計量時，多考慮貨幣時間價值及市場價格的影響，參考公允價值計量的方法，使財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實可靠，接近企業(yè)實際狀況。財務(wù)報表附注要把財務(wù)報表無法列明的內(nèi)容和事項進行補充說明和詳細解釋，對企業(yè)文化等形成的無形資產(chǎn)、長期租賃、債務(wù)擔保、未決訴訟等表外因素予以全面披露。充分利用財務(wù)報表附注的信息及其他相關(guān)信息，進行深入剖析，才能夠提升財務(wù)報表的時效性，報表使用者才能夠提高對企業(yè)整體情況的把控，客觀準確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

24完善財務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警分析體系

企業(yè)在財務(wù)報表分析過程中，將經(jīng)營分析與財務(wù)分析有機結(jié)合，制定財務(wù)報表指標分析風(fēng)險預(yù)警區(qū)間，完善財務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警分析體系。在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，綜合利用多種財務(wù)報表分析方法，及時識別各種財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，將風(fēng)險點前置，并采取多種風(fēng)險應(yīng)對策略，提高管理和決策水平，進一步防范企業(yè)運作風(fēng)險。

企業(yè)可以結(jié)合資產(chǎn)負債率、速動比率、擔保凈資產(chǎn)比、已獲利息倍數(shù)等指標確定債務(wù)風(fēng)險；結(jié)合現(xiàn)金總資產(chǎn)比、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等指標確定現(xiàn)金流風(fēng)險；可以結(jié)合凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營性營業(yè)利潤占總利潤比重、主營業(yè)務(wù)利潤率等指標確定盈利能力風(fēng)險；可以結(jié)合資產(chǎn)類投資收益率、投資現(xiàn)金收益率等指標確定投資風(fēng)險等。

3結(jié)論

財務(wù)報表是整個會計記錄、財務(wù)信息的最終歸集者，財務(wù)報表分析從戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析、前景分析等四個維度著手，深度剖析企業(yè)財務(wù)狀況，及時了解企業(yè)整體的優(yōu)勢和劣勢，識別企業(yè)存在的風(fēng)險并采取應(yīng)對措施，通過對財務(wù)報表進行全面有效分析，對未來各種可能前景的準確預(yù)測，可以促進經(jīng)濟的高速增長，從而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 李璠 企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題及對策探析[J]. 中國商論， 2018（27）：135-136

[2] 白挺 淺談企業(yè)財務(wù)報表分析的缺陷與完善措施[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2018（9）：107-108

[3] 許增莉 財務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)多維度會計報表分析[J]. 財會學(xué)習(xí)，2017（22）：116-117

[4] 許繼勝 企業(yè)財務(wù)報表分析策略研究[J]. 中外企業(yè)家， 2015（7）：146-149