淺談施工企業內部審計的質量控制

周槿

摘要：近年來，建筑施工企業廉正風險很高，腐敗問題頻發，加強施工企業內部審計工作，發揮好它的查錯糾弊、監督、揭露違法違紀現象的作用就顯得尤為重要。同時，施工企業的審計質量問題也愈顯突出，審計質量是審計工作的生命線，審計質量的優劣會影響到審計監督、披露、免疫系統作用的有效發揮。因此，施工企業內審部門如何提高審計質量，是施工企業內部審計人員亟待解決的重要問題。

關鍵詞：施工企業;內部審計;審計質量

隨著我國市場經濟的深入發展和建筑施工企業改革的不斷深化，建筑施工企業審計工作在保證工程質量和效益方面發揮了重要的作用，這也對審計工作的質量提出了更高的要求。施工企業審計工作面臨著更多、更新的挑戰。同時，施工企業的審計質量問題也愈顯突出，審計工作的管理尤其是審計質量的控制也就顯得越來越重要。審計質量是審計的生命線，審計質量的優劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響企業的經營管理的改善。因此，施工企業內審部門如何進行審計質量控制，是當前施工企業內部審計人員亟待解決的重要問題。

一、施工企業內部審計質量控制及其重要性

審計質量控制就是由審計部門和審計人員根據審計質量標準，使各項審計業務工作按審計計劃和在審計程序中運作，提高審計工作水平和審計工作效率。施工企業內部審計質量是指施工企業內部審計工作及其結果的優劣程度;施工企業內部審計質量控制，是指由施工企業內部審計機構對內部審計的各個審計階段，按照既定的審計目標運用各種審計方法，做好審計前期準備，優化審計實施方案，強化審計現場管理，加大審計業務復核及審計報告復核力度，規避審計質量風險。

施工企業內部審計工作質量的優劣決定了施工企業內部審計監督和評價作用的發揮程度，施工企業內部審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果。充分發揮內部審計的功能作用對改善施工企業的經營管理，防范經營風險，遏制相關人員腐敗有著重大意義。

二、施工企業內部審計的質量控制的難點

首先，施工企業內部審計人員面臨著審計時間跨度大，審計工作涉及很多工程專業知識，審計難度大，審計范圍廣，審計任務重等一系列問題。而且現在工程審計工作已經由原來的事后審計轉向施工全過程跟蹤審計，施工企業內部審計人員的業務水平高低是決定內部審計質量的重要因素。要求審計人員是既懂財會審計又精通工程、計算機的復合型人才，這樣審計人員才能審得深，審得準，才能發現問題，才能確保審計質量。通過對施工企業內部審計質量控制，可以控制一些影響內部審計質量的因素的發生或形成，對一些已發生或形成的影響內部審計質量的因素并加以控制和消除，從而達到提高施工企業內部審計質量的目的。

其次是施工企業提高內部審計效益的需要。施工企業內部審計工作與其他各項工作一樣，都要講究經濟效益，要不斷縮減時間成本提高審計工作的效率。施工企業內部審計質量比其他企業的審計質量更難控制，也是內部審計不斷發展和完善的需要。提高審計工作效率和保證審計工作質量二者是相輔相成、不可分割的，施工企業的內部舞弊可能發生在工程項目的每一個環節，因此，這就要求內部審計人員在審計的每個工程項目的全過程，所有環節都要細致審查，不留死角，要重點關注工程中容易發生舞弊的重點環節。舞弊的存在與發生說明企業管理上存在漏洞，內部控制存在薄弱環節。實施審計時需考慮并注意對內部控制的審查與評價，通過有效的審計檢查，評價施工管理各項工作中可能存在的風險，發現企業管理中存在的問題，從而加強和規范企業的經營管理，以實現企業效益最大化的目標。

舞弊主要發生在以下三個環節。

（一）工程招投標環節的審計質量控制的關注點

這個環節舞弊的主要表現形式就是企業內部人員為了謀取個人利益，在投標工作中向泄露投標報價及相關保密信息，以幫助競爭對手中標;符合招標條件的施工、設計、監理或物資供應單位是否按規定招標、招標程序、結果是否合規，或者私自利用、出借企業資質協助他人或其它單位進行投標;或者私自利用單位招標資料為他人或其它單位制作投標文件等行為。

（二）工程實施環節的審計質量控制的關注點

內部審計人員應該重點關注工程發包是否合規、有效，發包是否履行相關決策程序，手續是否完善，工程發包價格否合理。工程是否存在轉包和違規分包的行為，工程分包承建單位是否具有相應資質，施工項目管理人員是否不按規定程序選擇承建單位、供應商;采購供應商是否提供質次價高的工程材料;跟蹤審計工程質量管理情況，相關管理人員有無對承建單位放松監管，任其偷工減料、以次充好、降低建設標準而給工程質量帶來隱患。審計人員在這個環節關注的點風險控制點很多，審查的難度很大。稍有疏忽，或者工程專業能力不高很可能查不出存在的問題，此環節的審計工作可能存在很大的審計質量風險。

（三）工程結算環節的審計質量控制的關注點

內審人員重點關注這個環節是否有違規批準承建單位的不合理變更、調增項目，導致增加施工項目、擴大施工規模、提高單價、虛增工程量，工程結算手續依據是否充分等問題，工程成本費用是否真實、合規。

承建單位有無套取更多工程款、以小合同謀取大結算的目的。工程進度的結算款是否真實、合規，是否按合同或實際施工進度進行結算，勞務費發放是否真實、合規。

內部審計人員審查施工企業施工活動及內部控制的適當性、合法性和有效性。查錯防弊審計作為內部審計的一項重要內容，在預防、檢查及報告舞弊行為，加強企業內部控制，維護企業利益方面，發揮著越來越重要的作用。建筑施工企業的舞弊事件頻發使建筑施工行業近年來已被列為反腐敗的重點行業，內部審計在有效預防和遏制企業舞弊、人員腐敗方面更加凸顯了其重要性和緊迫性。

三、加強組織機構、制度體系與審計隊伍建設

施工企業應按照《國家審計準則》及內部審計工作的有關規定，按照現代企業制度要求建立健全內部審計機構，健全完善企業內部審計工作制度，明確內部審計機構工作職責，嚴格審計工作要求，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化。加強內部審計隊伍建設，配備高素質復合型審計人才，充實審計隊伍力量，保障審計工作的有效開展。

四、結論

總之，施工企業要搞好項目建設與管理，離不開內部審計機構的審計監督，內部審計機構也要進一步健全內部審計制度，進一步加強復合型審計人才隊伍的建設，內部審計機構施工企業才能把每個工程搞成放心工程和廉政工程，促進施工企業可持續發展。

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