高等學校內部控制的完善

陳峰

摘要：近年來，我國高等學校的經濟活動日益復雜、籌資渠道呈現多樣化趨勢，進而使高校的內部控制發展面臨的風險點越來越多。財政部出臺了高等學校內部控制的相關文件，但是在實踐中，某些高校存在內控安排與文件規定不符，片面執行甚至歪曲執行的情況。本文結合內部控制“七化”（管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位職責化、職責表單化、表單信息化、信息系統化）要求，就高等學校如何構建規范、清晰、明確的內部控制體系提出自己的見解。

關鍵詞：內部控制;七化;高等學校

財政部近年來先后出臺了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》、《財政部關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》和《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》。為規范落實以上文件精神，本文從高校面臨的主要風險、建立內部控制的必要性、內部控制建設流程、內部控制方法、單位層面和業務層面內部控制的落實，重點結合“七化”論述落實內部控制的方法。

一、高校面臨的主要風險

1.公信力喪失的風險。個別高校決策隨意性強，領導換屆后，留下不少爛尾工程;有些好的決策也存在很難延續和發展的問題，導致每屆領導政策不連續，穩定性差;部分單位抵觸信息公開，特別是收入和三公經費等的公開，導致很難取信于民;部分領導為得到上級的提拔，創造政績，面子工程等行為傷害了單位的公信力。

2.權力失控的風險。有些領導自我約束意識薄弱，內部各部門職責分離不夠，權力的邊界不清晰，有好處一起上，有責任互相推諉，監督機制不健全，權力制約機制缺乏。

3.效率低下的風險。有些單位領導權力過大，導致很多決策根據其主觀意志和特殊取向來進行，在事關單位發展問題上戰略思考不多，只盯住當前利益和政績;單位內部審批流程過多，政策落實拖拖拉拉;個別部門互相攀比，比校區大小，比裝修配置等，造成資金浪費或者有些項目不推進，資金分散躺在銀行賬上，造成資金閑置浪費。

4.貪污腐敗案例時有發生。部分單位存在違反財經法紀，假發票、小金庫等現象時有發生。

二、高校內部控制建設流程和內部控制的方法

高校內部控制建設的一般流程包括內控項目建設計劃、現狀調研與風險評估、內控體系優化設計、內部控制建設項目的實施、內部控制建設項目測試與驗收。高校在內部控制建設前，需要確定內部控制建設計劃，建設計劃需要根據內部控制的風險評估結果來定，事業單位風險評估包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對，并最終出具風險評估報告。單位的風險控制方法包括不相容崗位分離控制、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制以及信息內部公開等。從內部控制的建設層次講，內部控制包括單位層面控制和業務層面控制，單位層面需要加強財務體系建設、內審體系建設和信息與溝通建設，業務層面控制主要需加強預算業務控制、收支業務控制、政府采購控制、貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、建設項目控制和合同控制。最后，單位內部控制要加強自我評價和監督，做好相關評價報告，并通過單位內部監督和外部監督，不斷推進事業單位內部控制的水平。

三、利用內部控制“七化”的方法，推進單位內部控制的落實—以貨幣資金和合同控制為例

1.貨幣資金內部控制

貨幣資金的支付從流程上包括經辦人提出支付申請—審核人員審核—根據相關權限由財務部門負責人審核或單位分管財務領導審核;從單據傳遞上，包括原始憑據-銀行回單-現金日記賬-總分類賬-銀行對賬單及銀行存款余額調節表等;從控制環節上，有審核權限控制，單據審批控制，會計憑證控制等。

貨幣資金業務關鍵節點及職責內容見表1：

2.合同的內部控制

合同是平等的民事主體間簽訂的，具有全層性和系統性的經濟業務規范。高校與其他單位簽訂的合同種類繁多，包括采購合同、工程合同、租賃合同、借款合同、財產保險合同以及其他經濟合同等。合同的全過程包括合同的訂立、變更、履行、轉讓、解除以及終止等。經濟合同的內部控制主要就是對合同的全過程的各個環節找出風險點，并加以制度等內部控制方式和安排，以規避風險的發生，達到內部控制的預期目標。

合同業務關鍵節點及職責內容見表2：

3.結合“七化”的要求，對貨幣資金和合同業務的內部控制可作如下安排：

（1）管理制度化。對合同簽訂流程進行明確，謹慎簽訂擔保合同、投資借貸合同。針對貨幣資金，高等學校可以根據實際情況，制定貨幣資金內部控制手冊，明確審批范圍。（2）制度流程化。結合單位內部控制的環境分析，對合同和貨幣資金支付過程進行全面分解，制定流程圖，明確各個崗位的職責，防止有人越權處理。（3）流程崗位化。根據合同和貨幣資金支付程序，設置審核、復核、出納、對賬等崗位互相監督。（4）崗位職責化。需要明確業務各個崗位的職責，做到權責相互統一，杜絕權力過大。（5）職責表單化。制作各涉及崗位的說明書，并對外公布。（6）表單信息化。將崗位說明書涉及的前置和后置部門明確，并錄入相應的信息系統。（7）信息系統化。要對合同和貨幣資金中涉及實物流、現金流和單據流統一形成系統，防止信息孤島。

綜上所述，內部控制是一個系統工程，本文以資金的內部控制為例，用“七化”的要求，分析了高等學校內部控制的實施方式，望對高校的內部控制工作有所裨益。

參考文獻：

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