基于公司治理下內(nèi)部審計問題的思考

蘇皓

摘要：內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段，也是公司治理的重要組成部分。本文首先對公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系進(jìn)行論證，再對內(nèi)部審計所面臨的問題進(jìn)行分析，最后針對問題提出解決對策。希望通過改進(jìn)和完善內(nèi)部審計以達(dá)到內(nèi)部審計與公司治理的良性互動。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;公司治理;對策

一、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系分析

（1）內(nèi)部審計與公司治理理論基礎(chǔ)相同

公司治理本質(zhì)上就是確保受托經(jīng)濟責(zé)任有效履行的制度安排。根據(jù)受托經(jīng)濟責(zé)任理論，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，董事會委托高級管理者對公司進(jìn)行經(jīng)營借任里，高級管理者對董事會又有一層受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，這就需要由種機制來達(dá)到所有者又挺圣營者的監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部形成了多層次分權(quán)管理和分權(quán)經(jīng)營的體制，也同樣形成了組織內(nèi)部多層次的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，這一層層的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系催生了內(nèi)部審計韻產(chǎn)生。

（2）內(nèi)部審計完善公司治理機制，補充公司治理結(jié)構(gòu)

安然事件給內(nèi)部審計師開啟了一扇介入公司治理結(jié)構(gòu)的機會之門，董事會更加看重內(nèi)部審計在公司治理中的作用，內(nèi)部審計師也意識到內(nèi)部審計應(yīng)延伸到公司治理結(jié)構(gòu)的層面。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，上市公司治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股份較為集中，董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，致使經(jīng)營管理失控，決策程序流于形式;其次，由于真正的所有者虛位，導(dǎo)致監(jiān)事會的監(jiān)督動力不足，不能充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能;最后，外部監(jiān)督體系尚不完善，外部審計的獨立性難以保證。

（3）內(nèi)部審計有利于增加企業(yè)價值

公司治理的目標(biāo)是維護(hù)股東及其他利益相關(guān)者的利益，幫助企業(yè)增加價值。隨著公司治理的發(fā)展，內(nèi)部審計也從以往遵循性或財務(wù)性的傳統(tǒng)審計工作基礎(chǔ)上擴展到鑒證和咨詢服務(wù)方面，不僅能起到監(jiān)督制衡的鑒證作用，而且能利用對公司所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查的優(yōu)勢，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能，探索提高公司價值的途徑，這與公司治理的最終目的是一致的。現(xiàn)代內(nèi)部審計能夠通過系統(tǒng)和專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性進(jìn)行全面評價和預(yù)測，向企業(yè)的最高管理者提出有關(guān)的咨詢建議和改進(jìn)措施，從而實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目的。

二、內(nèi)部審計在我國公司治理中的現(xiàn)狀分析

長期以來，我國內(nèi)部審計面臨結(jié)構(gòu)性矛盾，難以完全融入公司治理體系。過多的關(guān)注內(nèi)部審計的職能、范圍、方法等技術(shù)性問題，忽視了內(nèi)部審計在企業(yè)宏觀管理中的地位與作用，致使公司治理與內(nèi)部審計相割裂，內(nèi)部審計難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（1）內(nèi)部審計部門很難保證其組織和業(yè)務(wù)上的獨立性

獨立性是審計的本質(zhì)，但由于內(nèi)部審計人員是本單位職工，個人利益與單位利益息息相關(guān)，又受本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計過程在一定程度上受到本單位的制約。當(dāng)審計涉及本單位具體的人和事時，難以遵循回避原則，而當(dāng)審計事項涉及外單位時，又很難進(jìn)行調(diào)查取證，內(nèi)部審計的客觀性和公正性必定受到影響，這就為審計風(fēng)險留下隱患。

（2）內(nèi)部審計主體未能建立有效的審計質(zhì)量保證程序

目前，許多內(nèi)部審計部門尚未建立科學(xué)、完善的內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督和評價體系，對內(nèi)部審計項目缺乏貫穿項目所有階段的具體、詳細(xì)的管理監(jiān)督和評價體系，仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期數(shù)的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從下手，審計]很告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，反映的問題含糊不清。

（3）內(nèi)部審計選用的審計程序和方法的不確定性

由于內(nèi)部審計也強調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗費時力的方法和程序，這可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯，從而引發(fā)審計風(fēng)險。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)、人工智

能等快速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部審計帶來了巨大挑戰(zhàn)，也提供了變革的重大機遇。這在客觀要求內(nèi)部審計要樹立科技意識和大數(shù)據(jù)審計思維，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須掌握計算機和網(wǎng)絡(luò)知識，熟練運用計算機輔助手段進(jìn)行審計。落后的審計技術(shù)，既不能緩解公司內(nèi)審人員少而任務(wù)重的矛盾，又使得內(nèi)部審計難以全面發(fā)揮在公司中的作用，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量。

（4）缺乏專業(yè)審計人員，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

審計人員素質(zhì)的高低是決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的很重要的因素。由于內(nèi)部審計涉及經(jīng)濟活動、組織管理的每一個環(huán)節(jié)，這就要求有一只專業(yè)的內(nèi)審人員隊伍，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的專業(yè)知識、豐富的經(jīng)驗以及良好的敬業(yè)精神和職業(yè)道德，才能在日漸復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題做出正確的評論，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險。而在現(xiàn)實工作中，缺乏專業(yè)內(nèi)審隊伍，臨時拼湊現(xiàn)象居多。內(nèi)部審計入員素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)單一，知識更新較慢，專業(yè)勝任能力不強，少數(shù)內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，不能正確履行審計職責(zé)，提供與事實不符的審計結(jié)論。

三、公司治理下強化內(nèi)部審計的具體構(gòu)想

（1）明確內(nèi)部審計在公司治理中的性質(zhì)和定位

公司治理的根本目標(biāo)是增加企業(yè)的價值。由國際內(nèi)部審計師協(xié)會最新頒發(fā)的《內(nèi)部審計實務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》中的定義可以看出，內(nèi)部審計與公司治理目標(biāo)是一致的，內(nèi)部審計部門應(yīng)進(jìn)行審計戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高審計效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)的目標(biāo)。內(nèi)部審計關(guān)注的活動也應(yīng)提升至組織整體的層次，其核心定位于幫助一個企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)以增加企業(yè)價值。

（2）設(shè)置合理的內(nèi)部審計組織模式，提高內(nèi)部審計地位

內(nèi)部審計的組織模式及職權(quán)必須符合公司治理的要求。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對組織中一個具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé);內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與董事會之間能直接交流信息;內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交高級管理層和董事會備案;內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時多次，向高級管理層和董事會提交工作報告;內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)定期評價其《公司章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成審計任務(wù)，并通報給高級管理層和董事會。

（3）建立有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制與評級體系

內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是防范內(nèi)部審計風(fēng)險的核心，內(nèi)部審計部門應(yīng)建立健全一套科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，并把這些制度具體運用到每一個審計人員和每一項審計業(yè)務(wù)當(dāng)中去，促使內(nèi)部審計人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求執(zhí)業(yè)，在審計的每一個環(huán)節(jié)上，通過全面、綜合的考核與評價，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。

（4）改進(jìn)內(nèi)部審計的技術(shù)與方法，提高內(nèi)部審計效率

一方面，內(nèi)部審計應(yīng)該突破傳統(tǒng)審計模式，運用風(fēng)險管理技術(shù)來進(jìn)行審計。隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展以及內(nèi)部審計在公司治理中地位的逐步提高，內(nèi)部審計部門應(yīng)在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息系統(tǒng)和審計操作平臺，同時應(yīng)注意風(fēng)險管理的運用，既要關(guān)注經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，又要關(guān)注公司治理過程中的風(fēng)險。另一方面，內(nèi)部審計應(yīng)向內(nèi)外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展，加強內(nèi)外部審計的溝通與合作，減少重復(fù)審計，提高審計效率。

（5）加強內(nèi)部審計人才建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項職能，掌握廣博的知識和多元化的技能，并擅長處理人際關(guān)系，這樣才能為不同層次、不同部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。另外，要注重內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，可行的做法是讓內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部各個職能部門輪崗實習(xí)，熟悉各項業(yè)務(wù)流程。

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