試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計研究

陳元旦

摘 要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計作為其保障內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督工作的重要手段，對其促進(jìn)單位內(nèi)部控制審計體系的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷均有具有重要意義。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計包括了審計重點和范圍的選擇、審計內(nèi)容和頻率的確定及審計程序與方法的選擇等要點，文章通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計存在的問題進(jìn)行研究，針對相應(yīng)問題廢除了幾條改進(jìn)和加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制審計；要點

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的規(guī)范和加強(qiáng)，對行政事業(yè)單位的相應(yīng)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度和體系提出了更高的要求，內(nèi)部審計部門對單位內(nèi)部管理機(jī)制和制度的建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的檢查，將有利于及時對單位內(nèi)部控制審計存在的問題給出時效性和科學(xué)性的建議。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作與企業(yè)相比存在很大差別，很多單位的內(nèi)部控制工作都還處在比較薄弱的摸索階段，相應(yīng)的監(jiān)督和審計機(jī)制也不夠完善，并且內(nèi)部控制是一個要跟隨政策和環(huán)境變化而不斷改進(jìn)和更新的工作，所以對于行政事業(yè)單位來說，找到自身在內(nèi)部控制審計方面存在的問題并找到解決方法，將對其管理的完善和健全、風(fēng)險的防范與控制都有著重要意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的幾個要點

行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計控制工作主要包括了對審計范圍的確定和重點的選擇、審計內(nèi)容和頻率的確定以及審計方法與程序的選擇等要點，一是，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作應(yīng)該在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，依據(jù)評估結(jié)果確定風(fēng)險發(fā)生的可能性并進(jìn)一步確定單位審計工作的范圍和重點；二是，單位根據(jù)自身的實際情況，結(jié)合管理層的需要以及政策和外部環(huán)境的變化定期或不定期地開展工作，確定符合自身實際情況的審計內(nèi)容和頻率也是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制審計工作的一大要點；三是，內(nèi)部控制審計的程序包括了審計計劃、審計實施和缺陷認(rèn)定等多個階段，行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實際情況確定審查的主要風(fēng)險點、應(yīng)采取的措施等，都是行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制審計工作中的重要一環(huán)。最后包括對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和編制內(nèi)部控制審計報告都是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制審計工作的重點，行政事業(yè)單位只有抓住要點、緊跟變化、不斷改進(jìn)，才能最大限度地促進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的完善和提升。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作存在的主要問題

（1）內(nèi)部控制審計工作沒有明確的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)

許多行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制審計工作時是缺乏相應(yīng)的考量指標(biāo)的，在審計工作的開展過程中沒有明確的一套評價指標(biāo)和評價體系，往往導(dǎo)致在實際過程中審計人員只能憑借自己的主觀標(biāo)準(zhǔn)和眼光去進(jìn)行評價，造成審計的結(jié)論可能存在爭議，最終導(dǎo)致相關(guān)結(jié)果和數(shù)據(jù)缺乏真實性和科學(xué)性。況且大部分行政事業(yè)單位都未廣泛地開展內(nèi)部控制審計工作，即使有涉及也會因為某些缺陷導(dǎo)致其范圍受到限制，不能真正地實現(xiàn)對審計內(nèi)容的全面覆蓋。

（2）內(nèi)部控制審計工作缺乏權(quán)威性和獨立性

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境等的審計時，往往會對決策機(jī)制和組織架構(gòu)等難以發(fā)表獨立客觀的意見，有時對內(nèi)部控制缺陷的揭示也會相對落后，對審計工作中存在的缺陷并沒有引起足夠的重視，不能及時地深入發(fā)現(xiàn)存在的問題和提出改進(jìn)的建議，內(nèi)部審計部門往往在工作上也更多地涉及的是預(yù)算收支、單位業(yè)務(wù)等方面而忽略了風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督這些內(nèi)部控制審計的重要環(huán)節(jié)。

（3）內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力有待提高

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計工作因為起步晚和基礎(chǔ)薄弱等問題，實際上在這方面的人才是極度缺乏的，而單位本身的相關(guān)工作人員卻往往因為專業(yè)素質(zhì)和綜合能力不夠等原因，并不能承擔(dān)起單位的內(nèi)部控制審計工作，缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險控制管理等的認(rèn)識和把握。

三、對行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制審計工作的幾點建議

（1）建立明確的內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)和體系

明確的評價標(biāo)準(zhǔn)和完善的體系是對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計缺陷進(jìn)行界定的重要依據(jù)，行政事業(yè)單位在此依據(jù)下可以結(jié)合自身實際情況進(jìn)行準(zhǔn)確、科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制審計，對管理層存在的問題、控制環(huán)境薄弱等問題進(jìn)行列示，以達(dá)到解決問題的目的。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計也需要政府相關(guān)部分和行業(yè)協(xié)會的支持，盡快完善對它的審計指引、評價指引等，將會促進(jìn)行政事業(yè)單位更快更高效地解決實際操作中面臨的各種問題。

（2）構(gòu)建一個完善的內(nèi)部控制審計信息系統(tǒng)

很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺陷的揭示相對落后，并不是因為工作人員的不重視或是其他類似原因，往往是由于信息的落后和欠缺，為了減少開展內(nèi)部控制審計工作的成本和投入，有必要推進(jìn)單位內(nèi)部控制審計的信息化系統(tǒng)建設(shè)，一方面，這會讓單位的整個工作流程更加順暢，工作效率得到提高；另一方面，信息化建設(shè)也會提高內(nèi)部控制審計相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性，風(fēng)險評估、缺陷認(rèn)定和內(nèi)控評價等過程的信息化，將會對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計工作大有幫助。

四、結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位因為其內(nèi)部控制審計工作相較于企業(yè)更晚、基礎(chǔ)更為薄弱等原因，在實際的相關(guān)工作開展過程中存在缺乏評價指標(biāo)和體系、缺乏獨立性和權(quán)威性和人才素質(zhì)有待提高等許多問題，行政事業(yè)單位要解決這些問題不是一朝一夕的事情，需要結(jié)合自身的實際情況，在發(fā)展中探索，在探索中進(jìn)步，高效利用當(dāng)下流行的信息化技術(shù)，緊跟時代的發(fā)展和潮流，加大對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)和投入，才能慢慢構(gòu)建起適合自身的各種工作體系和方法，使得自身的缺陷得到實質(zhì)性的改變。

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