抑制“找茬審計”，提高審計師道德素養

周秋榮 楊榮美

摘 要：當前，在實務工作中審計工作者依然存在執著于發現企業問題的“找茬審計”現象，忽略真正能解決企業問題的審計建議的后續實施，一旦出具審計報告便意味著審計業務的結束。對此，我們應重申對審計意見后續實施的重要性以及提出對審計人員本身的職業道德素養的高要求，為真正解決企業實際存在的問題做出努力。

關鍵詞：找茬審計；職業道德；解決問題

一、當前找茬審計依舊存在

依據中注協網站顯示，截止2018年8月30日，深、滬兩市3512家上市公司公示了審計后的財務報表，2017 年度出具的非無保留意見審計報告比2016 年度的 0.99%上升 72.73%，這促使審計人員應該對被出具非無保留意見的企業的后續審計建議的實施更加關注。

目前，在審計實務的工作中，部分會計師事務所的審計人員承接審計業務后，依舊注重以發現企業存在的問題來證明自身的專業業務能力，似乎是回到了早期80年代的“找茬審計”。審計人員編制審計計劃、實施審計程序以獲取充分適當的審計證據后出具審計報告便結束審計，對于審計工作中發現的關于企業具體財務工作或是管理不善等問題提出的審計建議，與企業管理層缺乏有效的溝通。企業人員對審計師提出的問題具體在企業中如何更改是模糊的，審計人員沒有給予明確有效的答復，對審計建議的后續執行的效果也不甚關注。

二、關注審計建議實施的重要性

首先，事務所承接審計業務本身對企業具備責任義務，除出具審計報告外，真正發現企業發展中現存的問題并解決這些問題，為企業未來更好的發展做出努力也是審計人員的責任與擔當。企業對審計師的需求不止停留在審計報告以向公眾公示自身的情況，更對審計師有所期待，審計人員不應忽略對委托人潛在的需求。

其次，審計師可以了解審計建議是否是可行的、具備可操作性的，也就是審計建議是否有其價值。只有真正應用到實際，才能驗證審計建議不止停留在紙面可行。尤其是對被出具非標準審計意見的企業是尤為重要的。在企業實踐中才能發現審計建議在理論上的可行性與實際存在的誤差，做到及時修改完善防止企業因實施非有效建議出現不必要的資源浪費和損失。且審計建議的履行需要審計人員與企業之間的相互配合，才能避免因溝通不暢造成審計建議理解不當，或者企業存在異議阻礙意見推行。確定被審計單位是否具備必須的專業人員和技術、是否遵循成本效益原則；解決的問題是長期還是短期，是否是權宜之計等等。

三、解決“找茬審計”的措施

我們必須加強對審計師本身道德責任的嚴格要求。實務中我們提倡對企業進行道德審計以提高審計質量，那么更應該注重對被審計單位實施審計的審計人員本身的職業道德，對審計人員提出更高的標準。一味追求審計結果的出具，忽略審計意見的真正價值，是對企業缺乏責任意識的表現。

（1）加強審計人員職業道德素質教育

審計人員的素質教育是執業根本。首先必須遵守《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，并且，事務所內部應當制定嚴格的審計人員職業道德標準，以明確的制度框架和條例為審計人員工作提供指南，在實務中對違反規定的審計人員予以嚴厲懲處，確保審計工作的質量；事務所應當對每一名審計人員以不同批次、不同時間定期組織進行職業道德培訓，定期開設審計人員職業道德講座學習，從思想上使審計師自覺具備有責任、有擔當的意識，進行積極主動式審計。

（2）委派審計人員對后續審計建議實施監督檢查

事務所對每一審計項目結束后，留派一人負責跟進企業對審計發現的問題的更改和審計建議是否實施、是否有效實施，對實施困難的企業予以技術上的協助。對于被出具無保留審計意見的企業，做到就審計建議的實施與被審計單位管理層及時溝通，確定雙方理解無誤且無異議。對于被出具無非標準無保留審計意見的企業，特別關注審計問題的更改，更改措施是否正確，關注審計建議與企業本身是否匹配，及時記錄后續審計建議在企業中的實施情況，積累個人的審計經驗，提高審計能力。

（3）提升審計人員綜合能力

在社會不斷高速發展的今天，審計業務趨向復雜、多樣性，對審計人員的要求與日俱增。培養高道德素養為根本、業務能力佳、溝通協調能力強、靈活應用新技術新知識的綜合能力的審計人員是關鍵。制定事務所人才培養計劃，使審計師不斷學習新型審計技術、增加與審計相關交叉學科的知識儲量，提高專業能力。并且，審計工作離不開溝通，具備良好的溝通能力能使審計開展更加順利。

四、結束語

審計職業道德是審計師在實務工作中應當普遍遵守的行為規范，是審計師贏得社會尊重和信賴的砝碼。審計師應當時刻保持謙遜，擯棄浮躁，防止“找茬審計”在實務中再次發生，努力提升職業道德素養，使之時刻謹記本職義務與責任，在執業過程中謹慎守則，做到真正為被審計單位解決問題，提高審計質量，塑造一個取信于社會公眾和被審計單位的良好的審計師形象。

參考文獻

[1]鄭石橋.績效審計方法[M].大連：東北財經大學出版社，2017.

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[3]李博雅.試述注冊會計師職業道德[J].中國管理信息化，2017，20（05）：20-21.

作者簡介：姓名：周秋榮，籍貫：河北，出生年月：1994.8，性別：女，蘭州財經大學審計專碩二年級在讀。

導師：楊榮美 蘭州財經大學會計學院教授