關于新審計報告準則內容及意義的探討

魯彤

摘 要：2018年1月1日起，新審計報告準則全面實施。新審計報告準則的主要變化是要求審計報告增加關鍵審計事項段和其他信息段，以使審計報告更具有相關性和信息含量，提高審計報告的質量。本文探討了新審計報告準則的內容以及實施新審計準則的意義。

關鍵詞：新審計報告準則；審計報告；關鍵審計事項

2016年12月23日，財政部頒發《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》等十二項準則，為確保新舊審計準則能夠順利過渡，要求所有上市公司分批次來實施新審計準則。從2017年開始，A+H 股公司和 H 股公司必須實施新審計報告準則，2018年則將范圍擴大到所有上市實體。

一、新審計報告準則的內容

（1）增設關鍵審計事項段

新頒布的1504號準則定義關鍵審計事項是指注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項，從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取。在審計報告中增設關鍵審計事項段，使得注冊會計師可以把在當期審計工作中遇到的重難點審計事項披露給投資者，增加了審計報告的信息含量。

1.確定關鍵審計事項

注冊會計師的職業判斷能力在確定關鍵審計事項時起到至關重要的作用，因為對于不同的被審單位而言，這些事項都可能不同，因此需要注冊會計師根據每個公司不同的具體情況去識別。注冊會計師可以重點關注以下幾個方面來確定關鍵審計事項：重大交易或事項；財務報表中與重大管理層判斷相關的領域；識別到的特別風險和具有較高重大錯報風險的領域。

2.溝通關鍵審計事項

注冊會計師應當在審計報告中單獨以“關鍵審計事項”為標題設段，并在該段遵循客觀的原則來闡述關鍵審計事項被確定的原因以及相對應的措施，注冊會計師不單獨發表意見。

3.其他需說明的情況

1）除了以下兩種情況外，注冊會計師必須在審計報告中逐項披露全部關鍵審計事項：法律法規嚴禁公開披露的事項，和預計公開披露之后會對公眾利益產生負面影響的事項。

2）注冊會計師在審計報告的關鍵審計事項段應對下列事項進行聲明，“與持續經營相關重大不確定性”的事項或是導致非無保留意見的事項不在本段列示；本期不存在需要披露的關鍵審計事項需要披露。

3）當審計報告的類型是無法表示意見時，審計報告無關鍵審計事項段和其他信息段。

（2）增設其他信息段

其他信息，是指除審計報告外，被審單位年度報告中披露的其他財務及非財務信息，如管理層的分析與討論等。修訂后的新準則要求在審計報告中增加“其他信息”段，以披露被審單位其他信息的重大錯報。

（3）審計報告準則的其他變化

新審計報告準則在審計報告格式和流程方面也有了相關的新規定。首先，新審計準則要求將審計意見段調至審計報告的首部并與引言段合并。其次，新審計準則細化了審計報告中關于注冊會計師責任段的表述，對有關的專業名詞要做出合理解釋；另外，新審計準則要求披露審計合伙人參與的審計工作以及其應承擔的責任。最后，項目合伙人要在審計報告中簽字。

二、新審計報告準則的意義

（1）提高審計報告的價值

新準則規定注冊會計師在關鍵審計事項段中，要說明其在審計工作中的重大發現以及遇到的問題，以提高審計報告的價值。注冊會計師可以通過在審計報告中增加一些個性化內容，使審計報告能更好地幫助投資者進行決策，也就是從源頭上提高了審計服務的質量。

（2）增加審計工作的透明度

新準則對關鍵審計事項的披露可以讓投資者了解并判斷注冊會計師確定的關鍵審計事項及相應措施是否合理，這可以使注冊會計師的專業勝任能力得以展現，不僅能加深投資者對審計工作的理解，同時也為公司選擇會計師事務所提供依據。另外，新審計準則還要求審計項目的合伙人在審計報告上簽字，這也是提高審計透明度的有效窗口。

（3）拓寬審計報告的深度

隨著公司規模的不斷擴大以及經營環境的不斷變化，公司的未來可能遇到的風險以及不確定事項等其他信息對投資者的決策而言愈發重要，所以審計報告需要體現注冊會計師對其他信息的探討。另外，投資者也會重點關注公司的持續經營能力，而修訂前的審計準則沒有就注冊會計師披露導致被審單位持續經營重大不確定性的事項做出具體的規定。新審計準則則要求對這兩方面都進行了關注，注冊會計師應按新準則要求對其他信息和持續經營能力的披露拓寬了審計報告的深度，能夠幫助信息使用者更好地評判公司狀況，做出有利的決策。

參考文獻

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