淺析作業成本法在企業成本管理中的應用

王雅芳

摘 要：成本管理是企業實現目標利潤的強有力手段。目前各類企業生產運作模式更新速度快，產品制造工藝和流程越來越復雜，傳統的成本管理方法已經無法滿足現代企業的成本管理目標，甚至會導致成本的定價決策產生失誤。因此以作業動因為驅動力的作業成本法逐漸顯現出它的優越性。論述了作業成本法的應用意義以及企業運用成本管理的困難和建議，希望作業成本法可以在企業成本管理中發揮其價值。

關鍵詞：作業成本法;成本動因;成本管理;價值鏈

文章編號：1004-7026（2019）02-0126-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F275.3? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 作業成本法

作業成本法源于國外，企業管理深入到作業層次，形成“以作業為基礎的管理”是繼“科學管理之父”泰羅于20世紀初創立“科學管理學說”之后，企業管理上的又一重大突破。作業成本法是指將同一作業庫中的產品在生產過程中的間接費用，以作業活動為分配標準，進行成本歸集與分配的成本核算方法。它是利用作業鏈、價值鏈、適時制、產品消耗作業、作業消耗資源等原理進行邏輯分析，產生的一套科學、精確的成本核算方法。目前，作業成本法在我國的應用處于萌芽階段，該方法并沒有得到廣泛利用[1]。相對于傳統的成本核算方法，作業成本法下的核算結果更加精確。

2? 作業成本法與傳統成本核算方法對比

首先，傳統成本核算方法是以產品為對象分配間接費用，作業成本法則以作業活動為分配對象，將產品所應承擔的間接費用劃分為各類作業活動中產生的費用，因此核算結果更加具體化、對象化。傳統成本核算方法對于工藝復雜程度不同的產品來說，間接費用的分配不夠精準，而作業成本法則相對準確。如同時生產多種復雜程度不一的產品時，對于大批量、復雜程度低的產品來說，傳統成本法計算的成本會比實際成本高，對于小批量、高復雜程度的產品，會得出比實際成本低的結果，使企業的定價決策產生失誤[2]。作業成本法彌補了這種不足，通過這種方法計算得來的成本較為準確。

其次，傳統成本法是針對每個部門進行獨立的成本核算，這會使個別部門的業績最大化，成本最小化，但是無法將所有生產部門作為一個整體。作業成本法則核算每項作業活動的成本，使整個生產流程的效益最大化。

最后，傳統的成本核算方法主要反映期末存貨價值，并對外提供會計信息，作業成本法主要用于產品的成本核算分析，為管理層的成本決策和產品定價提供支持。傳統成本核算方法受本期期初產品成本的影響，核算結果會失真，而作業成本法全程追蹤產品成本，不會受到期初產品成本余額的影響，體現出作業成本法的非累積性，便于真實地反映產品成本，利于管理層對內進行成本管理與決策[3]。

3? 企業成本管理采用作業成本法的意義

3.1? 細化產品成本，利于成本分析

作業成本法是以作業活動為成本的分配對象，在同一個作業庫中分配間接費用，分析每個產品所耗費的作業數量，采用作業活動對應的分配率進行成本核算。管理層通過作業成本法，能夠將產品成本的分析具體到每一項活動，計算每種產品消耗各作業活動的數量，進而更好地管理成本。同時，管理層還可以依據產品作業活動的復雜程度，結合成本效益原則進行決策，分析哪些產品應該繼續生產，哪些應該停止生產，以獲取更大的利潤。

3.2? 優化作業鏈與價值鏈，實現高效生產

以作業活動為成本核算單元，促使企業形成以作業鏈為模式的生產方式。每個作業活動都會產生相應的價值，價值會沿作業鏈傳遞，直至作業活動結束，形成商品，該商品凝聚了所有作業活動中可歸屬于它的價值。這一價值傳遞過程形成了一條價值鏈，價值鏈中包括可增值作業活動和不可增值作業活動。利用作業成本法核算成本，便于區分增值作業與非增值作業活動，管理層可以優化作業活動，提高作業鏈的產能，優化結構，提高增值作業活動在作業鏈中的貢獻率，實現高效、高質量生產[4]。

3.3? 建立新的責任會計核算制度，改善業績考核體系

建立以作業活動成本為分配對象的核算體系，可以明晰間接費用的分配。該方法并沒有使用同一車間、同一項費用、同一個分配率，而是細化到每一個作業活動中，這可以進一步明確每一位員工的權責。因此，每位員工一定時期內的作業量可以被清晰地反映出來，同時每位員工一定時期的作業量也反映出了該段時間的業績，以作業量為標準的業績考核體系隨之出現，使業績核算更加精確。作業成本法將新的責任會計核算制度運用到企業的業績考核與員工獎勵當中，形成了更加合理、精細的考核制度。

4? 作業成本法在企業成本核算中存在的問題

4.1? 內外部環境不適

在內部環境中，管理層的管理理念和經營風格受計劃經濟的影響，不愿下放權力，仍保持原來的管理方式，阻礙了作業成本法的實施。相關人員認為會計部門只需要對外提供企業經營信息，產品定價和成本決策則是管理部門的工作。在外部環境中，國家有關部門沒有出臺通用的成本管理會計準則，對企業作業成本法的應用沒有統一的標準，企業向外部報告財務信息時，大多提供傳統成本核算方法下的數據。以上兩方面限制了作業成本法在企業成本管理中的有效應用。

4.2? 會計人員素質和企業信息化程度低

企業運用作業成本法進行成本核算的難度和復雜程度比較高，需要綜合運用管理、會計、統計和工程的有關知識，進行大量的成本核算工作，成本數據在企業各個部門流轉時，要有良好的信息技術支撐，這就對會計從業人員提出了更高的要求。我國大部分會計人員在工作中都采用傳統的成本核算方法，對作業成本法的了解程度不夠深，企業直接轉變成本核算方法會面臨很大挑戰[5]。

4.3? 成本動因選擇的主觀性較強

作業成本法不僅要明確成本消耗的環節，而且要細分成本，具體到每個作業活動并確定成本動因。很多企業的生產流程不規范，多個生產車間的生產活動存在交叉，管理者很難準確劃分成本動因并區分增值作業與非增值作業。成本動因的劃分受人為的影響很大，如果制定者的專業知識和綜合素養不達標，可能造成作業成本法運用失敗，不利于企業進行產品定價和經營決策。

4.4? 不符合成本效益原則

作業成本法要求管理層從企業的長遠利益出發，若短期內投入大量資源，會使企業的成本大于效益。企業運用作業成本法需要配置高素質的會計人才和高技術的信息設備，人員的培訓和設備的安裝調試會耗費大量資金，很多中小企業難以承受。同時管理層在其有限的任期內很容易制定與企業長遠利益不一致的決策，沒有積極推動作業成本法在企業成本核算中的應用。有些企業過度挖掘與企業經營無關的信息，無法依據企業自身條件兼顧成本效益，浪費了企業大量的資源。

5? 企業運用作業成本法的建議

5.1? 加大宣傳和保障力度

只有企業全體人員認識到作業成本法對企業成本核算的優勢和意義，才能使作業成本法得到推廣，管理層要了解作業成本法對企業發展的長遠利益。國家有關部門需要盡快制定作業成本法的應用指南，做好試點推廣工作。要支持企業運用作業成本法納稅和對外提供財務信息。

5.2? 加強會計人員培訓和企業信息化建設

由于作業成本法中成本庫的劃分和分配標準的制定受人為因素的影響較大，專業人員專業素養的高低直接影響作業成本法的運用。因此企業應當加強對會計人員的專業培訓，舉辦相關課程培訓，加強對員工的教育，將作業成本法的相關知識、技能納入績效考評等，提升財務人員的專業素質。如果沒有先進的信息技術和設備支持，無法廣泛搜集與計算成本數據，所以企業必須要加強信息化建設，積極引進ERP和大數據等先進技術。

5.3? 規范生產流程和合理劃分作業

我國社會主義市場經濟發展的時間比較短，許多企業還沒有建立完善的管理制度。企業缺乏統一的行業標準，需要自己去探索發展方向和發展方式，這一過程必然會存在大量問題。如果企業引入作業成本法，那么就需要在一定程度上調整當前的運作模式，改進生產流程不合理的地方，消除非增值作業，提高增值作業的效率。企業管理者要了解企業的生產過程并收集作業信息，分解生產流程并進行歸集，將同質的成本動因歸于成本庫，建立適合本企業的成本核算模型，并不斷改進。

6? 結束語

作業成本法較傳統成本核算方法更加準確、精細，便于企業更加深入地分析成本，并據此制定成本管理決策。但由于內、外部環境的限制，各企業的信息技術水平不高，成本核算方法粗糙，成本會計人員專業水平低下，作業成本法還不能在企業成本管理中發揮出真正的價值，企業需要在這些方面作出改進，保證作業成本法能夠被企業合理地運用。

引用文獻：

[1]幸楠.淺析作業成本法在企業成本管理中的應用[J].中國總會計師，2018（8）：53-55.

[2]李召梅.淺析作業成本法在企業成本管理中的應用[J].財經界（學術版），2015（15）：66+68.

[3]楊旭.淺析作業成本法在企業成本管理中的應用[J].財經界（學術版），2014（24）：48.

[4]劉平川.淺析作業成本法在企業經營管理中的應用[J].現代經濟信息，2011（19）：99-100.

[5]謝祝霞.淺析作業成本法在企業成本管理中的應用[J].能源技術與管理，2008（6）：147-148.