高校會計內部控制風險點及措施

陳燕

摘 要：近年來，高校在辦學規模不斷擴大的同時，經費收支量也隨之增加，給高校帶來了新的發展機遇，另一方面，經費體量的大幅增加，也使高校面臨更大的風險和挑戰，這些風險點是誘發會計管理風險的主要原因。內部控制在高校會計管理工作中的地位更加凸顯，構建科學的高校會計內部控制風險管理體系，規避會計管理風險成為高校會計管理工作的中心任務。

關鍵詞：高校;內部控制;風險點;措施

2017年2月，財政部印發《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）的通知，要求所有行政事業單位依據財政部《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）和《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），在年終結合本單位實際情況，按照本制度規定編制能夠綜合反映本單位內部控制制度建立與實施情況的總結報告，對本單位預算管理、收入支出、科研經費、政府采購，基本建設等方面內部控制情況的總體評價、內部控制總體成果、內部控制存在問題和建議進行報告。這些文件的印發和執行，說明了內部控制是現代管理中必不可少的重要手段。

一、高校會計內部控制風險點

1.預算管理中的風險點

當前，高校在預算管理方面的風險點，一是預算編制方面，部分高校存在預算編制不完整、不科學，部分高校存在沒有把全部收支納入學校的整體預算，上報財政的部門預算和學校的校級預算不一致，通常校級預算遠遠超過上報的預算，最后導致校級預算嚴重赤字。二是預算執行方面，高校在預算執行過程中重發展，輕風險，超財力負債運行，并隨意變更預算額度，致使預算與執行差異較大。三是預算評價方面，高校中普遍存在重預算，輕預算評價，一部分高校甚至沒有規范的預算評價體系，對預算執行過程沒有進行跟蹤、分析。因此對于各部門經費使用情況無法做出準確的評價，導致一些部門存在亂使用經費及突擊花錢等現象。

2.收入支出管理中的風險點

高校的各項收入可能會存在未按照法定項目和標準征收，導致收費不規范或亂收費現象，收取的學費、住宿費、房屋及場地出租等應繳財政專戶資金不及時入賬上繳。實際到賬的收入由于各種原因沒有及時入賬，有的高校甚至出現了收入款項多年不入賬，直接掛在銀行存款賬戶上，導致出納的銀行存款日記賬和會計的銀行存款賬相差甚遠，造成賬賬不符、賬實不符等問題。支出核算不準確，費用支出結構存在不合理性，造成資金的浪費和使用效率不高，年終甚至出現突擊花錢的現象。

3.政府采購管理中的風險點

盲目采購或者是重復采購，超標制定采購計劃，采購方案不符合資金預算使用要求;達到政府采購金額的采購不按規定進行政府采購，采購工作程序不規范;中標單位不按合同規定提供貨物或服務，提供的貨物或服務不滿足采購要求;在采購中通過分拆項目來規避政府集中采購，未全面執行政府集中采購的相關規定。

4.資產管理中的風險點

超標準配置資產，造成資產浪費或損失;資產配置不合理，影響工作正常運行;資產保管不善、維護不當造成資產毀損浪費;資產入賬不及時，由于資產數量巨大，部分高校存在年終不開展資產的盤點清查工作，造成賬實不符等問題;隨意處置資產，沒有嚴格執行審核審批程序，未按照國家有關規定執行，有關人員徇私舞弊，可能導致資產流失、單位利益受損，等等。

5.科研經費管理中的風險點

高校科研管控部門和財務管理部門溝通不暢，造成科研經費管理工作未形成閉環，導致科研經費管理責權分散的風險點;重立項輕預算導致科研經費結題不結賬的風險;成本核算不清晰造成學校資產流失的風險;缺乏有效的監督機制，導致科研人員誤認為科研經費屬于個人所有，可以隨意支配，造成科研經費使用不合理甚至侵占科研經費的風險。

6.基本建設管理中的風險點

高校在基本建設項目管理中，有些項目未經過發改部門審批立項，項目初步概算也未經批準，就貿然開工，有些項目超概算未及時審批，已完工項目由于資料的缺失無法辦理竣工財務決算等，造成部分高校有大量達到可使用狀態或已投入使用的基建固定資產仍然掛在“在建工程”科目;有的已達到報廢狀態仍然沒有入固定資產，無法反映學校的增資及使用情況，嚴重的甚至會造成國有資產的流失。

二、高校會計內部控制風險管理措施

1.加強預算控制，完善預算管理

預算管理在高校的各項經濟活動中起著提前預期并控制的作用，是高校內部控制的重要方法。高校應結合自身的辦學特點，選擇科學的預算編制方法，加強預算管理，完善預算運行管理機制，建立完善合理的預算體系，明確預算的編制、執行、考核、監督等各個環節流程，合理配置財政資金和自有資金，使上報財政的部門預算和校內預算相匹配，充分發揮預算管理在高校經濟活動中的指導性和監督性作用，為高校的健康、可持續發展奠定堅實的基礎。

2.加強高校收入支出管理

在高校的收入管理中，收入的合法性、合理性，是高校收入活動正常開展的重要保障，高校必須按收費審批項目進行收費，不得組織收取未經審批項目的收入，正確劃分收入種類，對于收取的各項收入，應上繳財政專戶的收入及時上繳，屬于經營性收入的按《稅法》的有關規定，依法納稅。在支出管理中嚴格執行國家財經法規，規范會計行為，妥善安排支出計劃，量入為出，精打細算，把有限的經費用到最需要的地方。

3.加強采購管理，健全政府采購評價體系

高校在政府采購管理中，應加強政策學習宣傳，嚴把立項關。對于高校來說，合理編制采購預算，提高政府采購的效率，節約財政資金。根據采購額度和政府采購要求，選用不同的采購方式，確保采購工作高效、優質的完成。在采購中無論采用什么采購方式，都必須建立一套統一的原則、標準、指標和程序，并把這套流程當作對政府采購工作評價的標準，多方位地對政府采購工作進行績效評價。另外還要加強廉政教育，形成廉政教育機制，讓廉政教育常態化。

4.健全資產管理制度

高校相關部門應對采購計劃的科學合理性進行審核，如采購計劃是否有預算、是否符合購置部門資產配置標準等。資產管理部門應對貴重資產、有特殊要求的資產指定專人保管，建立并執行資產清查盤點制度，定期對資產進行清查，做好統計報告分析工作，并進行資產信息的內部公開。建立集體議事決策機制，對重大資產處置、資產的調劑、出租、出借等制定管理制度，明確處置程序和審批權限，并對重大資產處置按規定進行資產評估或技術審核，資產處置收益按照國家規定上繳或管理。同時，資產管理部門對處置的資產及時進行記錄并提交財務部門進行賬務處理。

5.科學管理科研經費，降低科研腐敗風險

近年國家對科研的投入不斷加大，科研經費也不斷增加，但伴隨而來的科研經費管理問題也日益凸顯。高校作為科研的主要陣地備受關注，這些年高校科研領域出現了不少貪污挪用科研經費的腐敗案例，這些行為不但給國家造成重大損失，也給高校帶來了惡劣的影響。高校作為科研課題研究的承擔機構，需要考慮設計科學合理的管理機制，使科研人員在保障自身利益的同時，盡量減少科研經費的管理流程，降低管理運行成本，使科研經費按照預算合理有效執行。細化管理辦法，將所有與科研有關的經費都納入管理范圍。做好“放管服”工作，完善課題組、科研管理部門和財務等部門的多方信息溝通機制，在內部控制的體系下完成信息的無縫對接，從根本上改進科研經費管理“一放就亂，一管就死”的現象。

6.加強基本建設項目監管，完善內部管理制度

高校的基本建設是會計內部控制的焦點領域，因基本建設周期長，資金需求量大，容易滋生腐敗。而高校會計內部控制是實現基本建設財務管理的重要保障，高校必須對工程項目從立項到建設完工的全過程進行監督和評價，確保工程項目建設合規合法，確保工程項目建設過程不出現違法亂紀和腐敗行為。另外，學校還應加強對工程項目決策環節的控制，對沒有按正常程序立項的工程，財務部門在資金上不予支持。

高校的健康發展離不開內部控制風險管理工作的有效開展。同時，高校自主權的擴大，也對風險管理工作提出了更高的要求。因此，高校在管理工作中應及時調整、修訂存在問題或過時的各種規章制度，對各類業務流程進行優化，強化高校內部約束機制，健全高校會計內部控制體系，對促進高等教育持續健康發展具有重要意義。

參考文獻

1.《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）.

2.《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）.

3.《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會〔2016〕11號）.

4.《財政部關于開展2016年度行政事業單位內部控制報告編報工作的通知》（財會函〔2017〕3號）.

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8.王韶華.高校會計內部控制設計風險點及防控.會計審計，2017（05）.（責任編輯：王文龍）