高校后勤財務內部控制建設探討

郭海平

摘 要：本文深入分析了高校后勤內部控制建設存在的問題，并有針對性地提出了如下對策建議：明晰產權關系，明確高校后勤財務管理目標;深化后勤管理體制改革，完善核算體系;完善內部控制制度，強化內控風險意識;完善信息化系統，加強財務監督。

關鍵詞：高校后勤;內部控制;問題;對策建議

一、引言

自2000年高校后勤社會化改革以來，我國高校后勤迅猛發展。隨著我國教育事業的蓬勃發展，高校的后勤產業規模越來越大，涉及的業務越來越多，因此，高校后勤加強內部控制對防范日益增長的財務風險，具有十分重要的意義。

二、高校后勤內部控制建設存在的主要問題

1.高校后勤產權不明晰，財務管理目標不明確

高校后勤表面上成立了獨立實體，實際上只有少數具有獨立法人資格，多數是高校的內部非法人單位，形成“分離不分家”模式。后勤的資產大多是與高校共用，或學校無償撥付取得的，均屬于非經營資產。學校與后勤之間資產產權界定不清晰，存在著“責、權、利”等矛盾，后勤財務管理處于學校財務管理的附屬地位，不能脫離學校行政體系的干預。在現實條件下，高校后勤仍然要承擔學校的公益性服務和對學生的教育管理職責，需兼顧營利性和公益性。高校后勤經營目標所具有的雙重性會影響到財務管理目標的定位。高校后勤管理到底是追求利潤最大化還是服務最優化，或者在服務高校和追求經濟效益之間找到一個平衡點，一直沒有得到準確定位，這導致了高校后勤財務管理目標不明確。

2.經濟責任制不到位，核算體系不完善

高校后勤業務通常包括餐飲住宿、園林綠化、保潔環衛等眾多內容，有的還包括交通運輸、超市、招待所等經營業務，掌握著大量的資金資產，但是因責任劃分不清晰，責任人的權利和責任不明確，經濟責任制落實不到位，極易引發不正之風。自2005年以后，高校后勤改革進入了探索階段。由于高校后勤經營實體的特殊性，現階段，高校后勤采用的核算制度不統一，核算體系也不同，基本上同時存在《高等學校會計制度》《高等學校膳食會計制度》《企業會計制度》等多個制度依據，并無統一的行業財務管理辦法，對一些特殊的問題也不能形成統一的合理意見。

3.從業人員素質和成本管理意識有待提高

目前，高校后勤財務人員大多為社會招聘的合同員工，有的是其他崗位調劑到財務，有的是教工家屬安置等，學歷層次和業務水平層參差不齊，總體素質不高，綜合能力偏低。再加上后勤財務人員晉升發展通道少，外出培訓機會少，缺乏學習鉆研財會業務的積極性，不利于財務人員業務素質的提高，造成后勤財務人員業務水平不高的現狀。

很多高校后勤實際上沒有進入真正的市場競爭，管理人員缺少市場競爭觀念，成本意識有待提高。高校后勤實體一直是財政補助和支持的非營利組織，因為習慣于不用擔負自負盈虧的責任，所以資源使用效率低，資金使用不規范，形成了“只負責用錢，不負責效益”的固化思維，缺乏成本控制意識。事實上，因高校后勤所占用的大量資產是無償使用的，也不計提折舊，所謂的成本是不真實的。這種非完全成本的數據信息，是難以發揮財務管理的重要作用的。

4.財務內部控制制度不完善，內控風險意識不強

高校后勤雖然制定了一些內控制度，但是因缺乏嚴謹科學的設計，無法滿足規范經濟業務的需要。高校后勤財務一般能夠做到最基本的會計核算控制，但對于預算管理、績效評價等內部控制活動，不夠重視甚至不太了解。高校后勤部門沒有法人資格，一般是配合學校完成內部控制建設工作，其對內部控制建設的設計與實施缺乏主動性，認為內控建設是學校層面的事情。加強內部控制有利于降低后勤各種風險。因內部控制權責不明，高校后勤對內部控制建設積極性不高，高校后勤管理人員的風險內控意識比較淡薄，也不知道現代企業模式下會發生怎樣的風險。目前，高校后勤沒有意識到內部控制對財務風險防范的有效性，缺乏了解內控相關法律法規的主動性。

5.內控信息化程度不高，財務監督職能缺乏

在互聯網+時代，許多高校后勤財務內部控制信息化建設步伐較慢，如財務硬件與軟件更換不及時、財務信息與學校的信息不共享、財務人員信息化水平亟待提高等。由于后勤資產性質復雜，財務人員無法進行充分的參與監督，只是對報銷單據進行核對和管理，完成事后監督的職能;來自內部審計的學校審計部門，因其缺乏獨立性，如果沒有校領導的強力支持，很難真正發揮審計監督作用;外部監督主要是政府監督和社會監督，在高校后勤轉型的關鍵時期，政府部門也沒有嚴格監督。很多高校后勤還沒有設立內控評價機構，也未形成有效的風險控制和報告體系，存在監督力度不夠、監督效果有限的現象。

三、完善高校后勤內部控制建設的對策建議

1.明晰產權關系，明確高校后勤財務管理目標

高校后勤社會化改革的關鍵是明晰產權關系，界定學校的資產所有權和后勤實體的法人財產權，并使兩者分離。學校應與后勤實體簽訂資產投資協議，學校按投入資本的額度享有所有者權益。后勤社會化改革要有利于提升后勤服務質量，實現社會效益和經濟效益協同發展。對于提供基本公共服務的部門，如食堂、學生公寓、校園管理中心等，主要從事非營利性的后勤保障服務工作，就應確定優質服務和資產增值保值的財務管理目標;對于提供經營性服務的部門，如賓館、商店、維修中心等，主要從事后勤營利性的服務工作，就應確定利益最大化的財務管理目標。

2.深化后勤管理體制改革，完善核算體系

隨著高校后勤社會化改革的深入，高校應健全各個層次的經濟責任制，按照責權利相結合的原則，實施科學化管理。目前，高校后勤管理會計核算模式總體可以分為兩種：一種是成立獨立法人公司，自負盈虧，單獨使用企業會計制度進行核算和財務管理;另一種是“統一管理，統一核算”，納入學校的二級核算單位，列入學校的經濟管理總賬中。筆者比較贊成這種“后勤一體化”管理體制，即后勤管理部門與后勤服務實體合二為一，成立新的后勤保障部門，就后勤管理和后勤服務向學校負總責。這種管理體制要求建立健全統一管理、集中核算、授權審批、分類核算財務管理制度，有利于對后勤二級部門的資金、財務人員、核算都進行集中管理、統一調度。

3.拓展高校后勤財務人員綜合素質，增強成本管理能力

學校要制定專門的后勤財務從業人員管理制度，從崗位設置、工作量認定、業務培訓、績效考核等方面做出明確規定。學校要對高校后勤財務人員進行職業道德教育和專業技能培訓，不斷提高后勤財務人員的業務水平。除財務管理方面的專業技能和法律法規意識培訓外，應更側重于后勤財務人員思想的轉變，特別是現代企業制度與市場化相關理論的學習。高校后勤社會化，必須加強成本費用管控，真實地反映后勤的經營成本。高校后勤管理部門要不斷完善成本控制制度，需要隨時了解本單位的支出情況，制定合理的采購計劃，從容面對物價上漲的壓力。

4.完善內部控制制度，強化內控風險意識

高校后勤管理要以較完善的內部財務管理制度作保障，隨著內外部情況的變化，不斷修訂和完善財務管理制度。高校后勤業務層面的內部控制主要包括預算管理、收支管理、政府采購、資產管理和合同管理等方面的控制。后勤財務需特別注重預算控制，健全預算控制體系，靈活運用零基預算等方法編制財務預算;加大績效評價工作力度，加強對預算執行過程的監督，重點關注實際數與預算數的差異，找出原因并予以糾正;構建完善的資產管理制度，落實資產清查盤點制度及對賬制度，提高資產的使用效率;完善后勤收支管理制度，加大收支信息公開力度，嚴格實行收支兩條線管理;建立定期財務分析制度，定期分析評價經營結果，有針對性地進行整改。

高校需強化內控風險意識，確定后勤部門負責人的責任主體地位。一是建設好高校后勤部門的組織結構，強化控制、監督及內部審計等部門的功能，從制度上保證內控措施得以實現;二是運用內部授權審批控制、預算控制、票據控制、信息公開等多種手段實現風險管控;三是對重大風險進行重點監控，針對風險高發領域，加強關鍵環節和關鍵崗位的管控。

5.完善信息化系統，加強財務監督

大數據時代，后勤財務管理信息化是必然趨勢。建立完善的后勤財務信息化系統，根據實際需要不斷進行硬件、軟件升級，加強后勤各項業務信息的統計分析功能，使后勤的各項信息與學校的信息系統對接，實現信息共享。同時加強系統操作管控，實現內部控制的嵌入，用機控制約人工操作的隨意性，以確保信息的安全和高效。

在目前后勤財務人員實行委派制的基礎上，應將后勤財務納入學校財務系統，單獨設置后勤財務科，確保財務監督的獨立性。一方面，高校后勤要依法做好建賬記賬工作，避免賬外賬情況的發生;另一方面，要建立一個合理的財務開支審批制度，重點把握審批權限和審批程序。另外，加強外部監督審計力度，及時發現和糾正財務內部控制中可能出現的問題。

四、結語

高校后勤改革任重道遠，高校后勤財務內部控制建設意義重大，加強內部控制體系建設，實現對后勤財務工作的全面管理和監督，防范財務風險是一個系統而長期的過程，需要全社會的共同努力。

參考文獻

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3.余如玉.高校后勤財務管理現狀及對策分析.行政事業資產與財務，2017（19）.（責任編輯：王文龍）