淺論行政事業單位內部控制建設

劉進

摘 要：2014年1月1日起全面實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），結合新時期行政事業單位在履行社會公共服務職能方面的重要作用，對內部控制建設提出了系統規劃，為單位內部的改革與發展指明了方向。本文從行政事業單位內部控制建設中常見的問題出發，結合實際提出相應策略，以推動其內部控制建設發展。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制建設;預算管理體系

一、引言

內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。隨著我國市場經濟的深入發展，內部控制建設的概念也逐漸進入人們的視野，但是在很多時候，我們對于內部控制建設的認識經常與單位發展相掛鉤，認為單位出于追求利益最大化的需要，在內部控制建設方面的需求更加迫切，其調整內部資源規劃的主動性也更強。

隨著改革的深入，行政事業單位內部管理中暴露出的問題逐漸受到關注，因此，加強內部控制建設也成了行政事業單位轉變職能，推動社會發展的必然選擇。依據《規范》，行政事業單位加強內部控制建設有利于推動單位內部行為的規范化，保證國有資產的安全使用，完善財務信息體系，實現廉政風險防控，進而全面提升公共服務的效率。但是目前由于種種因素的限制，我國行政事業單位在內部控制建設中依然存在諸多問題。

二、行政事業單位內部控制建設中存在的問題

1.內部控制意識不足

目前在行政事業單位內部控制建設中，從管理者到各環節的工作人員思想認識依然停留在傳統管理環境中，對于依法構建嚴格的內部控制管理規范缺乏充分認識。例如，管理者對于內部控制重要性認識不足;各部門將內部控制建設等同于財務管理，缺乏對自身責任的理解與認知，在實施過程中敷衍塞責、相互推脫等等。

2.預算管理體系不完善

隨著現代管理理論研究的逐漸深入，實現規范化、科學化、精細化管理已經行政事業單位內部控制建設的基本方向，而要想實現這一管理目標，構建完善的預算管理體系是前提和基礎。但是，目前在行政事業單位，預算編制過程簡單，指導控制能力不足;預算執行缺乏約束性和嚴肅性，資金使用存在“盲區”;預算評價與監督機制不健全，預算管理失效缺乏嚴格追責，導致單位資金管理存在漏洞，嚴重影響了內部控制建設效果。

3.內部控制制度不健全

內部控制建設需要系統完善的制度支持，但是目前在行政事業單位內部，制度建設不僅難以滿足控制發展需要，且在執行過程中存在形式化的問題，例如財務管理制度不健全，會計信息失真的現象比較突出，影響了資金的規范使用;監督制度不完善，或者監督機構缺失，或者在監督過程中缺乏獨立性，使得內部控制效果難以得到全面體現。對此，行政事業單位應從制度管理入手，健全內部控制體系。

4.內部控制人才素質有待提升

目前，在行政事業內部控制建設中，人力資源管理方面問題突出。例如，財務會計人員的專業能力不足，影響了其在內部控制建設中的價值體現。同時在職業道德方面的缺失，使得內部財務信息失真的問題屢屢發生，增加了營私舞弊的風險;復合型人才不足，難以針對單位內部發展做出科學規劃等等，為內部控制建設帶來了負面影響。

三、行政事業單位加強內部控制建設的策略

1.提高內部控制認識，體現對實踐的科學指導

要想從根本上實現內部改革，加強內部控制建設，實現對思想認識的轉變與重新塑造是必不可少的。在行政事業單位內控建設中，思想認識的轉變應從以下幾個方面入手。

第一，管理者首先要以身作則，提高對內部控制建設的重視。毋庸諱言，管理者在行政事業單位內部管理中的權威性直接影響著一些制度規范的制定與落實，因此，在加強內部控制建設的過程中，應發揮管理者的帶頭作用，自上而下提升對內部控制的認識，提高其落實效果。

第二，滲透全面內部控制管理規范，內部控制建設不是某一個部門的行為，而是整個單位內部自我發展的共同追求，因此，必須將加強內部控制建設轉變為每個人的自覺行為，才能夠調動人的積極性，提高控制管理規范的實施效率，基于此，單位內部應加強思想文化教育，時刻強調內部控制建設的重要性，并加強工作人員的理論學習，以潛移默化地轉變其思想認識，引導其進入到全面內部控制建設體系中來。

第三，提高責任意識，在內部控制建設需要嚴格的責任管理，因此，各環節需要明確自身責任，并提升責任意識，利用追責機制，倒逼各環節規范自身行為，提高思想認識，進而構建良好的內部控制環境。

2.完善預算管理體系，構建全面控制管理機制

行政事業單位在加強內部控制建設過程中，應從以下幾個方面入手構建完善的預算管理體系。

第一，創新預算編制方法，提高預算編制的科學性與規范性。在當前預算管理改革背景下，基數法在編制中存在的不足也逐漸暴露，因此采用零基預算法已成為預算管理方法創新的重要方向。在零基預算中，預算編制人員更多的是根據下一年度的單位發展規劃做出詳細的財務支出安排，并嚴格根據預算管理標準建立各項支出定額，以有效規避預算執行中的隨意性。

第二，提高各部門之間的溝通與聯系，落實預算執行責任，提高預算執行效力。單位應根據預算執行目標將任務劃分到各部門，并指導部門領導切割、分派任務，以逐漸細化部門預算執行過程;加強各部門之間的信息交流，針對存在預算執行風險的環節做出預警措施;實時通報預算執行效果，確保責任到人，嚴格管理隨意更改預算等行為，維護預算的權威性與嚴肅性。

第三，健全內部監督機制，依據《預算法》構建內部監督管理，對于預算執行不力的行為嚴格追責，確保單位資金能夠在公正、透明的環境中運行，用法律打破貪腐的溫床。

第四，推動信息化預算管理體系的完善，利用現代信息管理體系建立完整、可靠、及時、主動的預算管理機制，建立統一化的數據平臺，對于每一個預算管理目標進行跟蹤管理，并利用大數據進行評估、考核，分析預算執行效果，進而推動預算管理不斷優化與完善。

3.健全內部控制制度，推動內控建設措施落實

制度建設是內部控制建設的基本保障，因此，在行政事業單位內部控制建設中管理者應從以下幾個方面入手，構建嚴格完善的管理制度。

第一，健全財務管理制度。在傳統內部控制建設中許多人將內部控制等同于財務管理，雖然資金是支持單位內部運轉的基本資源，財務部門通過對資金的調動與規劃實現內部管理，但是在新的發展形勢下，單位管理者應全面認識財務管理與內部控制的關系，加強財務管理制度建設，以保證其履行內部控制責任，例如完善財務資金管理辦法，健全記錄、保管、盤點、核對等程序，確保賬物相符、賬實相符;建立專項資金管理制度，清除“小金庫”，確保專款專用;完善財務報告制度，延伸管理會計職能，提高財務信息質量，為單位內部發展決策提供依據等。

第二，健全責任管理制度。行政事業單位在內部控制要求下，應完善組織結構，強化部門責任，并做好各部門之間的設置與管理相掛鉤，明確各個部門之間的職責，確保執行機構、審批機構、監督機構之間的權限與職責無交叉、無重疊;將崗位職責落實到人，利用嚴格的責任制度約束其行為，確保責任有效落實。

第三，健全內部監督制度。根據相關法律法規，設置內部監督機構，并安排專門的工作人員進行監督管理，對于監督責任的落實應保持獨立性，避免管理者的干預，根據單位內部發展規劃落實監督責任，進而推動內部控制機制的有效運轉。

4.注重人才素質提升，提高內控建設實際效果

在現代社會發展中，人才的作用不言而喻，因此，在行政事業單位內部控制建設中，加強人才的培養與教育也是提高內部發展水平的必然選擇。行政事業單位在內部控制建設人才培養中可以從以下幾點入手。

第一，重視復合型人才，利用科學管理策略實現對人才的引入和培養，在現代單位內部管理中，具備財務、管理、法律等綜合素質的人才需求越來越強烈，而行政事業單位在招聘方面也應注意對相關人才的篩選與任用，以逐漸打破行政事業單位內部陳舊的人才結構，為內部管理注入新的人才資源。

第二，結合崗位設置為相關人員做好職業規劃。單位內部控制建設與人的發展密切相關，不同崗位基于自身職責差異，在職業規劃上也截然不同，因此，單位應注重人員發展，利用職業規劃提高其對崗位發展認知，強化其管理責任。

第三，完善人才素質評估制度，根據綜合職業發展素質設計人才評估標準，提高對人才的衡量與培養，以保證人盡其才，提高人力資源配置效率。

第四，加強人才的職業道德素質培養，針對目前單位內部控制建設中存在的懈怠、敷衍、營私舞弊等行為進行控制，利用法律教育與道德教育提高人才制度管理的實效性。

四、結語

目前我國行政事業單位在內部控制建設方面依然存在諸多問題，這些問題有認識層面也有實踐層面，而相關部門應根據《規范》要求，對單位內部進行全面規劃，以逐漸提高內部控制認識，完善預算管理體系，健全內部控制制度，打造高素質的人才隊伍，這樣才能逐漸提升內部控制效果，提高行政事業單位的社會服務水平。

參考文獻

1.金新存.行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策.納稅，2018，12（36）.

2.丁霞.行政事業單位內部控制建設難點和解決對策.經貿實踐，2018（24）.

（責任編輯：王文龍）