淺淡行政事業(yè)單位內部控制存在的問題及建議

倪慧清

摘 要：行政事業(yè)單位內部控制有助于受托管理公共事務和資產的目標責任的實現(xiàn)，現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位內部控制還存在諸多問題，本文對此進行了詳細論述，并提出相關建議，以供參考借鑒。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內部控制;問題;對策

一、行政事業(yè)單位內部控制的重要性

1.內部控制有助于受托責任的實現(xiàn)

行政事業(yè)單位受托管理公共事務，其單位各種經(jīng)濟活動都是致力于實現(xiàn)公共受托責任目標，它是經(jīng)營者更是受托者。受托者總是期待以較小的責任和風險獲得更多的權力和回報，容易導致與公共責任目標不一致，造成利益的損失。這就需要外部約束和內部約束來控制和引導行政事業(yè)單位的經(jīng)濟行為，外部約束通過外部審計、各種專項檢查等實現(xiàn)，由于單位眾多，不可能面面俱到;內部約束即內部控制制度。

內部約束是行政事業(yè)單位約束力量的基礎，是一種長效發(fā)展機制。它從經(jīng)濟活動初始階段，包括決策、資金撥付、使用、評價等全程設計，由單位全員參與，實現(xiàn)各方面的制衡，只要制度的執(zhí)行全面、到位，可完美地實現(xiàn)經(jīng)濟活動的內部自我約束，實現(xiàn)公共管理目標。

2.內部控制有助于廉政建設

從當前行政事業(yè)單位暴露的一些案件來看，大多由于沒有切實建立和落實內控工作，監(jiān)管沒有實現(xiàn)全覆蓋，導致不法分子有機可乘。因此，行政事業(yè)單位應全面建立起切實有效的內部控制制度，相對于企業(yè)而言，行政事業(yè)單位內部控制不考慮成本效益原則，每一項經(jīng)濟活動都有各方面制衡，創(chuàng)造了“不能腐、不敢腐”的內控環(huán)境。

二、目前行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

1.內部控制制度不完善

財政部2015年印發(fā)的《關于全面推行行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》要求全面建立內控制度，但由于沒有強制要求，到目前為止，內控制度實施范圍不是很廣。就筆者所在地區(qū)而言，基層事業(yè)單位已建立內控制度的不多，甚至有些基層單位負責人不知內控為何物，行政機關相對完善些，但也沒有100%全部建立，有的單位只委托中介機構進行了內控初步設計，按經(jīng)濟內容分發(fā)到各科室征求意見，便這樣半途而廢了。

2.財務管理職能弱化

就整個單位而言，預計的財政撥款基本固定，單位的收入遵循前期基數(shù);預計的支出也基本固定，經(jīng)單位班子或者干脆一把手決定，后由財務支付。財務就只是收錢付錢的出納和記錄職能，弱化了財務管理的預測、控制、分析等其他職能，缺乏科學合理性，后果不可控。

相對而言，行政事業(yè)單位內部控制實施時間不長，在此之前，內控的部分事后監(jiān)督職能由審計、紀委等部門在履行，由于系統(tǒng)的內部控制提出比較晚，相關制度雖然已制訂，但傳達不是很到位，轉變觀念需要時間，潛意識里還是覺得財務管理、內控是企業(yè)經(jīng)營的范疇，行政事業(yè)單位只要按規(guī)定收入支出就沒問題。

3.預算支出制度執(zhí)行不到位

在一些單位中，單位年度的預算支出未有效按期間細化，實際執(zhí)行中只按實際應發(fā)生的支出執(zhí)行，預算支出自編制完成之日起便束之高閣，不論從支出項目還是支出總額都無法控制。有些單位相對好一些，支出時與預算相對照，但是也只是對照而已，不在預算中的支出項目隨意支出，不履行預算追加或調整程序，預算的嚴肅性難以保障。

在主要管理者看來，單位正常運轉，支出雖然不在預算項目里，但經(jīng)班子集體討論擔責且性質合理，單位資產沒有流失，賬實相符，就不會有瀆職失職之錯。歸根結底，是對負責人缺乏有效、系統(tǒng)、全面的考核。

4.經(jīng)費支出控制不嚴

在嚴格“三公經(jīng)費”的環(huán)境下，有些不合規(guī)的支出無法列支，便想出“偷梁換柱”的辦法，比如將考察、旅游支出包裝成培訓費、加班費，包裝成工程支出等，單從賬面上看不出問題。

5.不相容職務未分離

主要在單位的財務業(yè)務中，與其他層面的職務沒有嚴格區(qū)分，特別在工程建設過程中各職責未分離，涉及金額巨大，造成徇私舞弊的機會，存在重大風險。

6.工程專項建設資金的挪用

工程專項資金與單位其他資金混在同一賬戶，正常經(jīng)濟活動入不敷出，不知不覺造成專項資金挪用。另一種形式是與工程承包單位簽訂虛假合同，將專項資金支付給對方，實際不進行工程施工，對方扣除費用后將款項打回給單位小金庫。

在工程款支付過程中，缺乏有效控制，導致支付過頭，在決算審計后需從施工方退回，對方卻無故拖欠幾年，導致專項結余資金長期被施工方占用。

7.考評激勵不足

目前行政單位仍存在“平均主義”，年終考核分為不合格、合格、優(yōu)秀三檔。目前真正執(zhí)行到位的是受了處分的人員考核不合格，優(yōu)秀檔次一般靠關系，且有比例限定，多數(shù)人都是合格，考核優(yōu)秀也只是躺在檔案上的一筆記錄而言，沒有什么實際意義。除去不合格的，其他人的獎金按系數(shù)發(fā)放，不按考核結果，也無法按考核結果執(zhí)行。結果是對于未完成工作任務甚至造成損失的人員不予追究，對于出色、超職責完成工作任務的人員不予獎勵，難以激發(fā)干部職工的積極能動性。

三、完善行政事業(yè)單位內部控制的對策建議

1.全面建立行政事業(yè)單位內部控制制度

財政部2015年印發(fā)的《關于全面推行行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，建議將此上升到更高的高度，像貫徹《會計法》一樣嚴格執(zhí)行。同時要細化制度制訂辦法，分別按行政單位、事業(yè)單位及各種行業(yè)細化，提高可操作性，同時加強宣傳培訓，上下協(xié)作，在行政事業(yè)單位全面建立內部控制制度，為全面執(zhí)行內部控制打下堅實的內部基礎。

2.強化財務管理職能

行政事業(yè)單位財務管理職能弱化，財務只是被動承擔出納記錄職能，這是人們意識尚未轉變，應在全社會加強宣傳，讓大家認同內部控制在單位經(jīng)濟活動事前、事中、事后全過程中的重要作用。行政事業(yè)單位作為社會公共事務、資產的受托人，應全面實施內部控制，發(fā)揮內部控制的管控職能，提高為公共服務的能力和公共資產的使用效率。

3.嚴格執(zhí)行財政預算制度，對責任人進行考核

財政預算制度是一套系統(tǒng)、科學、完整的體系，制度的生命在于執(zhí)行，執(zhí)行的生命在于約束和激勵。目前預算支出隨意，是因為缺少相關問責制度的約束，或者說是問責制度沒有執(zhí)行到位，以及預算執(zhí)行缺乏激勵考核辦法。具體而言，可從行政單位內部各部門著手，建立一套考核機制，對于按要求編制預算并執(zhí)行到位的予以獎勵，對應付編制，執(zhí)行過程中不斷調整的予以懲罰。當然，對于執(zhí)行期間實際情況發(fā)生變化，確需調整預算的，應按規(guī)定程序調整。

4.加強管理，嚴格執(zhí)行“三公經(jīng)費”開支規(guī)定

目前有些不合規(guī)的支出 “偷梁換柱”包裝成合理合規(guī)支出列支，比較隱蔽，針對這一現(xiàn)象，可從內部控制細節(jié)入手，一項支出從審批、使用、支付、后評價，分別由不同的人不同部門參與，實現(xiàn)多人牽制，使舞弊成為不可能。

5.合理設置崗位，實現(xiàn)相互制衡

目前很多行政事業(yè)單位崗位人員配置不合理，是產生舞弊腐敗現(xiàn)象的溫床。應根據(jù)各崗位性質任務，考慮可能產生的舞弊現(xiàn)象，進行科學研究論證，正確設立崗位。避免設立人情崗、按人設崗，人員配置不足時，應考慮在堅持不相容職位相分離原則的前提下合理兼崗。

6.加強項目專項資金、工程建設的管理

根據(jù)各個具體項目實際，制訂各項目專項資金管理辦法，有條件的實行專戶管理。應進行項目全程跟蹤審計，從招投標到項目開工支付工程款，引入第三方中介進行監(jiān)督。項目完成后及時進行竣工驗收，結余資金及時按程序上繳財政。

工程建設招投標領域是職務犯罪的重災區(qū)，應嚴格執(zhí)行《招投標法》，避免一個項目指定一人負責招投標，同時要防止化整為零分標拆標現(xiàn)象發(fā)生。

7.嚴肅單位考評機制

行政事業(yè)單位應結合崗位設置，按單位或部門制訂人員考核制度，關聯(lián)整個執(zhí)行年度，將考核內容細化打分，年度終了時按個人或崗位全年得分，再以此為權重分配整個單位或部門集體獎金總額，將實際工作貢獻與個人利益掛鉤，調動全體人員的工作積極性，從而全面提升效率。

四、結語

行政事業(yè)單位應結合單位實際，按《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，制訂出切實可行的內控制度，按要求進行組織建設，強化各項法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行，實施科學有效的內部考評和決策者考評制度，從根源上杜絕腐敗，更好地管理公共事務和公共資產，維護全民利益。

參考文獻

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2.楊曉燕.論行政事業(yè)單位如何加強內部控制制度建設.財會學習，2018（33）.

3.于英.關于行政事業(yè)單位內部控制若干問題的思考.財經(jīng)界，2018（12）.

（責任編輯：王文龍）