基于CSA視角下高校財務內部控制自我評價的運用

摘要：近年來，隨著高校招生人數的增多，對資金的需求也急劇增加，導致資金來源更加多元化，在這種情況下，為保證學校辦學更好地進行教學，對高校財務內部控制的設計，實施和監督尤為重要。本文通過介紹CSA方法的基礎上，提出了CSA方法在高校內部控制自我評價中運用的意義、方法和步驟，并提出相關建議，從而為CSA更好地為高校財務內部控制管理提供合理借鑒。

關鍵詞：CSA 高校;內部控制自我評價

隨著教育體制的深化改革，高校擁有自主辦學權，高校的資金來源復雜等，這給學校資金監管帶來了巨大的挑戰。因此開展內部控制自我評價，對確保高校財務內部控制健全、有效地實施有著非常重要的意義。基于此，本文試圖通過借鑒企業內部控制自我評價（CSA）的理論，對高校財務內部控制評價進行相關討論。

一、CSA的理論背景及理論內涵

1 背景

CSA最早可追溯到20世紀80年代，加拿大海灣石油公司系統總結了一套對內部控制系統進行，他們稱之為控制的自我評估（CSA），通過不定期和定期對內部控制系統的有效性及實施效率和效果進行評價，以更好地實現內部控制的目標。

國際內部審計師協會認為，CSA是檢查和評價內部控制的效率和效果的流程，其目的是為了實現企業的目標提供一定程度的合理保證。在我國，除了海外上市的公司按所在國要求進行內部評價與披露外，境內上市公司也進行了內部控制評價與相關信息披露的有益嘗試。

2 CSA主要方法

研討會法：即從不同組織，特別是風險薄弱環節的工作組織中收集內部控制信息，并召集盡可能多的業務人員共同分享信息、討論問題的方法，現場討論應做到人盡其言，所有觀點都應記錄在案。研討會的主持人應接受過有關內控制度設計和一般的簡約化技能的訓練。

問卷調查形式：利用問卷工具使受訪者在經過精心設計的問卷選項上進行簡單選擇，內部控制的執行者利用調查結果來評價內部牲制系統。

管理人員分析：指管理當局安排員工學習有關經營過程而CSA組織者將員工的學習結果與他們收集到的信息加以綜合，并通過綜合分析而得到的一種方法。

二、CSA方法在高校內部控制評價應用的意義

首先，有利于保證內部控制制度是提高高校總體管理水平。在高校的辦學經營活動中，財務內部控制是內部管理控制的重要組成部分。目前，我國高校都已在不同程度上建立了自己的財務內控制度，但在實施內部控制方面存在很大差別，特別是在風險意識較差的學校，財務控制方面存在很多問題，導致學校因控制不到位造成嚴重損失。

其次，有利于改進高校內部控制缺陷的不足。雖然CSA內部控制論是基于企業的，但也同樣適用于高校只是單位的類型、性質不同，評價的指標有所不同，但實際上是通用的。

三、CSA在高校的應用內容、原則、步驟

內部控制自我評價在高校實施的主要內容是基于內部控制五要素設定的，包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。對五個方面進行了詳細劃分，并具體到每一項工作活動中，增強了工作的可操作性和實用性。這五個方面從微觀到宏觀對內部控制相關要素進行了總結概括，有助于對整體內部控制的評價和掌握。

高校在開展財務內部控制自我評價過程中，應遵循以下原則：一是全面性原則，即評價要貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋單位及其所屬部門的各種業務和事項。二是重要性原則，評價應在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。三是制衡性原則，機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督。四是適應性原則，提出的建議要切實可行，以確保高校工作的有效運行。其工作步驟為：問卷調查測試、財務崗位自查、財務部門自評、組織研討會、完成報告、反饋問題、提出合理建議、整改落實，環環相扣，更好地推進了自我評估工作對問題的查找和分析功能。

四、對內部控制自我評價實踐的建議

1.廣泛宣傳CSA工作

為了使CSA方法更好地運行，首先要讓大家接受和了解CSA方法的內容和程序，避免一些員工對自我評價工作的開展理解偏差，使CSA工作的開展和有效性受到影響，加強宣傳和培訓，增強全體員工的誠信意識、法律意識，將風險文化融入員工的口常行為中，把風險防控理念貫穿于業務的始終。審計人員應向領導介紹CSA概念，CSA的應用需要領導強有力的支持，管理層的重視是開展內部控制自我評價的基礎。

2.營造良好單位文化，改善CSA環境

單位內部環境是管理活動有效開展的前提，單位領導的重視、支持與參與為內部控制評價的開展提供良好的基礎。領導的態度對單位文化的形成起著至關重要的作用，所以單位的領導應帶頭改善CSA環境，為CSA取得更好的效果給予支持。必要時單位CSA工作提供必要的硬件、單獨的會議室，逐漸改進CSA環境，最大限度地避免與會人員的意見受到影響。

3.選擇合適的人員作為CSA組織者

合適的CSA組織者是工作有效實施的關鍵因素。需要對單位內部控制各方面全面的理解，具備較強的審查能力和綜合能力，包括組織、溝通、指導能力，必要時可以聘請專家引導工作的開展。

4.強化評估成果的應用

CSA要達到的最終目的不僅是掌握內部控制情況，更重要的在于對內部控制進行科學、合理的評價，為內部控制提供服務，所以強化評估成果的應用尤為重要。不僅要強化自我評價的質量控制，還需要提高評價報告的分析水平。要發現問題的本質，提出可行的建議，以便于評價建議得到有效的落實和整改。落實整改也是內部控制評價的最終目的，這樣內部控制才能不斷完善下去。

參考文獻：

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作者簡介：

李晨晨（1992.5-? ），女，東北石油大學，碩士。